Изменения в ПБУ 18/02 с 2026 года: что учесть бухгалтеру
С 29 сентября 2026 года действуют изменения в ПБУ 18/02: разницу по отложенным налоговым активам и обязательствам при смене ставки налога на прибыль теперь отражают по-новому. Рассказываем, что учесть бухгалтеру перед сдачей годовой отчётности за 2026 год.
Что изменилось в ПБУ 18/02 с 29 сентября 2026 года
Начиная с 29 сентября 2026 года действует новая редакция ПБУ 18/02 — изменения в ПБУ 18/02 меняют алгоритм учёта отложенных налогов, который бухгалтеры применяли без корректировок много лет. Раньше разницу, возникавшую при пересчёте отложенных налоговых активов и обязательств, почти всегда относили на счёт прибылей и убытков — одним и тем же способом, вне зависимости от природы операции. По новым правилам бухгалтеру каждый раз придётся отдельно определять, в какую строку отчётности эту разницу поставить. Для компаний на общей системе налогообложения, применяющих положение в полном объёме, вопрос не технический: от выбранного способа отражения разницы напрямую зависят показатели чистой прибыли и совокупного финансового результата в годовом бухгалтерском отчёте за 2026 год.
Специалисты между собой называют эту редакцию просто «изменениями в ПБУ 18/02», хотя формально её ввёл приказ Минфина России от 20.08.2026 № 121н. Документ корректирует положение по бухучёту «Учёт расчётов по налогу на прибыль организаций», которое действует с 2002 года (приказ Минфина от 19.11.2002 № 114н). В Минюсте его зарегистрировали 17 сентября 2026 года за номером 88305, а опубликовали на день позже — 18 сентября. Переходных положений в тексте приказа нет, но 23 сентября 2026 года Минфин выпустил информационное сообщение № ИС-учёт-70, где прямо указал: новый порядок нужно применять уже в годовой бухгалтерской (финансовой) отчётности за 2026 год.
Как теперь считают разницу по отложенным налогам: было и стало
Поправки затронули пункты 14, 15 и 24 положения — они регламентируют, как поступать с отложенными налоговыми активами (ОНА) и обязательствами (ОНО) при изменении ставки налога на прибыль. До сих пор действовало единое правило: любая возникающая разница списывалась через счёт прибылей и убытков, независимо от того, с какой операцией она изначально была связана.
Теперь подход выборочный: разница отражается в том же месте отчётности, что и сама операция, из-за которой появился актив или обязательство. Помимо этого, в пункте 24 изменена формулировка: вместо «не включаемым в бухгалтерскую прибыль» указано «включаемым в совокупный финансовый результат» — так термины привели к единообразию с другими стандартами бухучёта.
| Было | Стало |
|---|---|
| Разница по ОНА и ОНО, пересчитанная из-за изменения ставки налога на прибыль, полностью относилась на счёт прибылей и убытков | Разница отражается в той части отчётности, где показана сама операция, — в чистой прибыли, совокупном финансовом результате или капитале |
| Пункт 24 — формулировка «не включаемая в бухгалтерскую прибыль» | Пункт 24 — формулировка «включаемая в совокупный финансовый результат» |
Куда относят разницу по отложенным налогам: три варианта
Минфин выделил три группы операций: от того, к какой из них относится актив или обязательство, зависит раздел отчётности, куда попадёт пересчитанная разница.
- В чистой прибыли или убытке — сюда попадает налоговый эффект от переоценки и обесценения активов, переоценки финансовых вложений, а также от оценочных обязательств.
- В совокупном финансовом результате в обход чистой прибыли — этот вариант применяют для эффекта от переоценки внеоборотных активов, а также при пересчёте показателей в иностранной валюте.
- В капитале организации в обход совокупного финансового результата — здесь учитывают корректировки входящих остатков и исправления существенных ошибок прошлых периодов.
То есть при каждом пересчёте нужно возвращаться к истокам: смотреть, как была отражена операция, породившая отложенный налог, и уже отталкиваясь от этого показывать саму разницу.
Балансовый и затратный методы: как ПБУ 18/02 считает отложенные налоги
Чтобы понять происхождение ОНА и ОНО, стоит вспомнить логику расчёта. Положение сравнивает не доходы и расходы бухучёта и налогового учёта, а балансовую и налоговую стоимость активов и обязательств — такой подход называется балансовым методом. Он применяется с отчётности за 2020 год: тогда Минфин приказом от 20.11.2018 № 236н обновил документ и отказался от затратного метода, при котором отложенные налоги считали по разнице между бухгалтерскими и налоговыми доходами и расходами за период.
Разница между методами принципиальная, а не формальная. Затратный метод работал с «потоком» — суммой доходов и расходов за период, признанных в бухгалтерском и налоговом учёте. Балансовый метод смотрит на «остаток»: он сравнивает балансовую и налоговую стоимость актива или обязательства на отчётную дату, а из полученной разницы выводит ОНА или ОНО. На сам балансовый метод сентябрьские поправки не влияют — они только определяют, куда направить разницу, которая появляется при изменении налоговой ставки уже после признания отложенного налога.
| Затратный метод (до отчётности за 2020 год) | Балансовый метод (действует сейчас) |
|---|---|
| Отложенные налоги считали по разнице доходов и расходов бухгалтерского и налогового учёта за период | Отложенные налоги определяют по разнице балансовой и налоговой стоимости актива или обязательства на отчётную дату |
| Не позволял корректно показать случаи, когда актив или обязательство переоценивали напрямую, минуя отчёт о финансовых результатах | Позволяет учитывать операции, отражённые в капитале или совокупном финансовом результате, а не только в прибыли, — на этом и основаны поправки 2026 года |
Пример: как пересчитать ОНО при изменении ставки налога на прибыль
Рассмотрим условный пример — он показывает саму механику пересчёта, а реальные цифры и ставки в каждом случае берутся из данных конкретной организации.
Предположим, у организации есть основное средство: из-за различий в сроке полезного использования между бухгалтерским и налоговым учётом по нему возникла налогооблагаемая временная разница в размере 1 000 000 рублей. На отчётную дату ставка налога на прибыль составляла 20%, и по этой разнице признали ОНО: 1 000 000 × 20% = 200 000 рублей.
Допустим далее, что в следующем периоде ставка выросла, скажем до 25% — из-за изменения федеральной или региональной составляющей. ОНО в этом случае пересчитывают по новой ставке: 1 000 000 × 25% = 250 000 рублей. Разница между прежним и новым значением ОНО составит 50 000 рублей (250 000 − 200 000) — именно для неё и нужно определить раздел отчётности.
До поправок эти 50 000 рублей просто попали бы в прочие расходы через счёт 99 «Прибыли и убытки». Теперь же бухгалтеру сначала нужно выяснить, как была отражена сама операция — та, что породила временную разницу по основному средству. Если исходная операция показана в чистой прибыли, туда же попадёт и пересчитанная разница по ОНО. Но если, например, переоценка внеоборотного актива по действующим ФСБУ проведена через добавочный капитал, минуя финансовый результат, то и разницу по ОНО в 50 000 рублей следует показать там же — в капитале, а не в отчёте о финансовых результатах.
Кого касаются изменения в ПБУ 18/02
Новые правила действуют для организаций на общей системе налогообложения, которые применяют положение в полном объёме, — то есть для плательщиков налога на прибыль без упрощённых способов ведения учёта. Малый бизнес и компании, которым разрешено не применять ПБУ 18/02 или вести упрощённый учёт, поправки напрямую не затронут. Но и им стоит свериться с учётной политикой — удостовериться, что право на упрощённый порядок применяется правильно.
Пересчёт ОНА и ОНО из-за изменения ставки налога на прибыль — не редкость: он случается, например, при переходе на пониженную региональную ставку или при изменении её федеральной части. Поэтому в новых правилах стоит разобраться даже тем компаниям, что не планировали менять учётную политику в 2026 году.
Что сделать бухгалтеру до сдачи годовой отчётности за 2026 год
- Проверить баланс: есть ли отложенные налоговые активы и обязательства, пересчитанные в 2026 году из-за изменения ставки налога на прибыль.
- Определить, к какой операции относится каждый пересчитанный актив или обязательство, — от этого зависит раздел отчётности для разницы.
- Обновить учётную политику и рабочий план счетов, если раньше разницы по отложенным налогам отражались исключительно через счёт прибылей и убытков.
- Изучить информационное сообщение Минфина № ИС-учёт-70: в нём приведены официальные разъяснения по применению обновлённых пунктов 14, 15 и 24 ПБУ 18/02.
- Перед сдачей годовой отчётности за 2026 год сверить в проекте показатели чистой прибыли, совокупного финансового результата и капитала.
Что дальше: планы по замене ПБУ 18/02 на ФСБУ по налогу на прибыль
Сентябрьские правки — не единственное, что меняется в учёте отложенных налогов. Минфин включил в программу разработки федеральных стандартов бухучёта отдельный ФСБУ «Налог на прибыль»: он должен прийти на смену действующему ПБУ 18/02 и сблизить российские нормы с международным стандартом МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль». По имеющимся данным, новый стандарт планируют ввести ориентировочно для отчётности за 2028 год, но на сентябрь 2026 года ни точная дата, ни итоговый текст проекта Минфином не утверждены — эту информацию придётся уточнять по мере публикации официальных документов.
На деле это означает, что резких перемен в 2026–2027 годах ждать не стоит: компании продолжат применять действующее ПБУ 18/02 с учётом сентябрьских поправок. Тем не менее при обновлении учётной политики на 2027 год стоит заранее заложить время на изучение проекта нового ФСБУ, когда он появится, — так проще избежать спешной перестройки учёта отложенных налогов в последний момент.
Частые вопросы
Когда вступили в силу изменения в ПБУ 18/02?
Приказ Минфина от 20.08.2026 № 121н вступает в силу 29 сентября 2026 года; ведомство уточнило, что новые правила применяются уже при составлении годовой бухгалтерской отчётности за 2026 год.
Кто обязан применять новые правила ПБУ 18/02?
Организации — плательщики налога на прибыль, применяющие положение в полном объёме, то есть без упрощённых способов ведения бухучёта.
Что именно изменилось в учёте отложенных налогов?
Раньше разница, возникающая при пересчёте ОНА и ОНО из-за изменения ставки налога на прибыль, полностью проходила через счёт прибылей и убытков. Теперь её отражают там же, где показана исходная операция, — в чистой прибыли, совокупном финансовом результате или капитале.
Нужно ли менять учётную политику из-за поправок в ПБУ 18/02?
Формально приказ не требует переписывать учётную политику целиком. Но если в ней закреплён способ отражения разниц по отложенным налогам, формулировки стоит привести в соответствие с обновлёнными правилами.
Чем балансовый метод отличается от затратного?
До отчётности за 2020 год действовал затратный метод: отложенные налоги определяли по разнице доходов и расходов бухгалтерского и налогового учёта за период. Сейчас применяется балансовый метод — он сравнивает балансовую и налоговую стоимость актива или обязательства на отчётную дату, и именно на этом принципе строятся поправки 2026 года.
ПБУ 18/02 заменят на новый стандарт?
Да, Минфин готовит ФСБУ «Налог на прибыль» на основе МСФО (IAS) 12 — ориентировочно к отчётности за 2028 год, хотя точная дата и текст проекта ещё не утверждены. До этого момента продолжает действовать ПБУ 18/02 с учётом поправок 2026 года.
Где посмотреть официальные разъяснения Минфина?
Минфин выпустил информационное сообщение от 23.09.2026 № ИС-учёт-70 с разъяснениями по применению обновлённых пунктов 14, 15 и 24.
Итог: как подготовиться к отчётности за 2026 год без ошибок
Изменения в ПБУ 18/02 сложно назвать масштабной реформой бухучёта — это скорее точечная донастройка одного из самых запутанных участков: пересчёта отложенных налоговых активов и обязательств. Но именно такие небольшие корректировки чаще всего остаются незамеченными, пока не выливаются в расхождения годовой отчётности или в вопросы аудитора.
Чтобы эти поправки не вылились в ошибки на финальном этапе, показатели отчётности стоит сверить заранее, до отправки в контролирующие органы. В Контур.Экстерне — сервисе партнёра СКБ Контур — отчётность перед отправкой проходит форматно-логический контроль и проверку контрольных соотношений: это помогает выявить нестыковки в показателях ещё до того, как годовая бухгалтерская отчётность за 2026 год уйдёт в ФНС.
