Рассмотрим ситуацию, когда в книге покупок допущены ошибки: по одному счету-фактуре указана сумма, превышающая данные контрагента, а другой счет-фактура не был зарегистрирован вовсе. При этом общая сумма налога к уплате в бюджет не меняется. Как в таком случае ответить на требование налоговой инспекции?
Порядок действий при ошибках в книге покупок
Согласно пункту 4 Правил заполнения книги покупок (Приложение № 4 к Постановлению Правительства от 26.12.2011 № 1137) предусмотрено:
4. При необходимости внесения изменений в книгу покупок (после окончания текущего налогового периода) аннулирование записи по счету-фактуре, корректировочному счету-фактуре и документу (чеку) для компенсации суммы налога на добавленную стоимость производится в дополнительном листе книги покупок за налоговый период, в котором зарегистрированы счет-фактура и корректировочный счет-фактура до внесения в них исправлений либо документ (чек) для компенсации суммы налога на добавленную стоимость.
Исходя из приведенных правил, если в одном налоговом периоде по одному контрагенту ошибочно зарегистрирован счет-фактура с завышенной суммой, а другой счет-фактура не учтен, но при этом общая сумма НДС к уплате в бюджет остается неизменной, в ответ на требование налогового органа необходимо внести изменения в книгу покупок.
Для корректировки данных после окончания налогового периода оформите дополнительный лист книги покупок за тот квартал, в котором была допущена ошибка. Это соответствует пунктам 4 и 9 Правил ведения книги покупок, утвержденных Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137.
В дополнительном листе книги покупок необходимо аннулировать ошибочный счет-фактуру с увеличенной суммой и зарегистрировать счета-фактуры с верными данными (согласно пунктам 3 и 6 Правил заполнения дополнительного листа книги покупок, утвержденных Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137).
При заполнении дополнительного листа книги покупок показатели счетов-фактур с ошибочными данными указываются в графах 15 и 16 со знаком «минус». Показатели счетов-фактур с верными данными вносятся в обычном порядке (письма Минфина от 25.02.2015 N 03-07-09/9433, ФНС от 01.02.2013 № ЕД-4-3/1406@).
Нужна ли уточненная декларация по НДС?
В данном случае сдача уточненной декларации по НДС не является обязательной. Такая обязанность возникает, только если обнаруженные недостоверные сведения в первоначальной декларации привели к занижению налоговой базы по НДС (пункт 1 статьи 81 НК РФ).
Поскольку описанная техническая ошибка не влияет на величину налоговых обязательств, организация имеет право не подавать уточненную декларацию.
Вы также можете представить в налоговую инспекцию письменные пояснения в свободной форме. Укажите, что допущенная ошибка не привела к недоплате налога в бюджет.
При этом вы вправе сдать уточненную декларацию по НДС. Поскольку сумма налога к уплате не изменится, никаких налоговых последствий для организации это не повлечет.
