В марте 2026 года Конституционный суд Российской Федерации вынес важное постановление, касающееся прав налогоплательщиков. Суд однозначно указал, что лицо, в отношении которого проводится выездная налоговая проверка, не может быть вызвано на допрос в статусе свидетеля. Следовательно, применение штрафа за неявку на такой допрос на основании статьи 128 Налогового кодекса является неправомерным. Данная правовая позиция была закреплена в постановлении КС РФ от 05.03.26 № 12-П.
Обстоятельства налогового спора
Налоговой инспекцией была инициирована выездная проверка в отношении гражданина. В ходе этого процесса проверяемому лицу направили вызов для дачи показаний. Основанием для вызова послужил пункт 1 статьи 90 НК РФ, который регулирует допрос свидетелей. Гражданин на вызов не отреагировал и не явился. За это налоговики привлекли его к ответственности, применив статью 128 НК РФ, и выписали штраф.
Налогоплательщик решил оспорить наказание в судебном порядке. В своей жалобе он акцентировал внимание на принципиальном различии правовых статусов. По его мнению, проверяемое лицо и свидетель — это совершенно разные категории. Поэтому инспекция не обладает правом вызывать его по правилам, установленным для свидетелей пунктом 1 статьи 90 НК РФ. Соответственно, и привлекать к ответственности по статье 128 НК РФ за неявку также неправомерно.
Первоначально суды трех инстанций поддержали позицию налогового органа. В своих решениях они исходили из того, что Налоговый кодекс прямо не запрещает вызывать на допрос того, кто является объектом проверки. Судьи отметили, что налогоплательщик, безусловно, может располагать информацией, важной для контроля. Таким образом, он формально подпадает под определение свидетеля, данное в пункте 1 статьи 90 НК РФ.
Правовая позиция Конституционного суда
Конституционный суд РФ, рассмотрев жалобу, согласился с аргументацией налогоплательщика. Судьи КС дали четкое разъяснение. Налоговые органы, безусловно, вправе запрашивать у проверяемого субъекта необходимые пояснения и документы. Также они могут допрашивать иных физических лиц, которые могут что-то знать об обстоятельствах дела. Однако показания свидетелей и пояснения самого налогоплательщика — это разные виды доказательств. Процедура их получения также существенно отличается.
КС РФ подчеркнул, что у лица, в отношении которого ведется проверка, существует особый процессуальный статус. Этот статус предоставляет ему право на защиту, включая право не свидетельствовать против себя. Данная гарантия прямо закреплена в статье 51 Конституции Российской Федерации.
В итоге Конституционный суд постановил направить дело на новое рассмотрение. Судьи дали указание, что налоговым органам недопустимо расширительно толковать нормы пункта 1 статьи 90 НК РФ. Вызывать проверяемого налогоплательщика на допрос как свидетеля — неправомерно. Наказывать его за неявку по статье 128 НК РФ штрафом в размере 1 000 рублей также нельзя.
Кроме того, Конституционный суд обратился к законодателю. Было предложено разработать отдельный механизм ответственности для случаев, когда проверяемое лицо уклоняется от дачи пояснений в рамках выездной налоговой проверки.
