НДФЛ со стоимости ремонта в счет арендной платы: разъяснения
Если арендатор ремонтирует помещение физлица в счёт арендной платы, у арендодателя возникает доход в натуральной форме. Когда исчислять НДФЛ и как его удерживать — разбираем по нормам НК РФ.
Доход в натуральной форме
Когда организация арендует недвижимость у физического лица без статуса ИП и по условиям договора берет на себя ремонт, стоимость которого зачитывается в счет арендной платы, у арендодателя возникает доход. По мнению экспертов, такой доход признается натуральным и облагается НДФЛ. Основание — статьи 41, 208, 209, 210 и 211 НК РФ. Суммой дохода считается стоимость ремонта, которую стороны зачли в оплату аренды. Например, арендная плата за два месяца равна 200 000 рублей, а затраты на ремонт составили 120 000 рублей. В этом случае доход физического лица, подлежащий налогообложению, — 120 000 рублей.
Момент исчисления НДФЛ
Налог с дохода в натуральной форме рассчитывается на дату его передачи. В рассматриваемой ситуации такой датой признается день завершения ремонтных работ. Подтверждением служит первичный документ, например акт сдачи-приемки работ, подписанный обеими сторонами. Это следует из подпункта 2 пункта 1 статьи 223 НК РФ и разъяснений ФНС (письмо от 18.05.2021 № БС-4-11/6769@).
Порядок удержания налога
Исчисленный НДФЛ со стоимости ремонта арендатор обязан удержать из ближайших денежных выплат арендодателю, то есть из арендных платежей (п. 3 ст. 226 НК РФ). При этом действует ограничение: сумма удержания не может превышать 50 процентов от выплачиваемой суммы (п. 4 ст. 226 НК РФ, письмо Минздравсоцразвития от 16.11.2011 № 22-2-4852). Если из-за этого лимита не удается удержать всю сумму налога сразу, удержание продолжается из следующих арендных платежей до полного погашения.
