Введение
В рамках марафона «Сдаем, но не сдаемся» эксперт Контур.Экстерна Михаил Пархоменко ответил на многочисленные вопросы бухгалтеров о нововведениях, связанных с уплатой НДС на упрощенной системе налогообложения с 2026 года. Ниже собраны разъяснения по самым актуальным и сложным ситуациям.
Переход на УСН с НДС с 2026 года
Вычет НДС при переходе с патента
Если индивидуальный предприниматель в 2025 году применял патент, а с начала 2026 перешел на УСН «Доходы минус расходы» с НДС 22%, можно ли принять к вычету налог по товарам, купленным в прошлом году, но проданным уже после смены режима?
Согласно Налоговому кодексу, вычет входного НДС по товарам, приобретенным в период действия ПСН, не допускается, даже если их реализация произошла после перехода на уплату налога на добавленную стоимость. Минфин России в своих разъяснениях (письма от 20.08.2024 № 03-07-11/78234 и от 03.05.2023 № 03-07-11/40633) подтверждает этот подход для перехода с патента на общую систему. Эти же принципы применимы и при смене ПСН на УСН с НДС. Однако сейчас разрабатываются поправки в НК РФ, которые могут разрешить вычеты по НДС по ранее приобретенным активам, не учтенным при применении патента, при переходе на УСН с общими ставками налога.
Двойное налогообложение авансов
Туристическая фирма на УСН «Доходы минус расходы» с 2026 года стала плательщиком НДС 5%. Работа ведется на полной предоплате. Авансы за туры 2026 года получены в 2025 году, когда компания не была плательщиком НДС. Покупатели — физические лица. Как избежать двойного налогообложения?
В данной ситуации двойное налогообложение действительно возникает. Минфин уже внес предложения по изменению НК РФ. Организациям и ИП на УСН, которые с 2026 года стали плательщиками НДС, может быть предоставлено право уменьшить доходы по упрощенке на сумму уплаченного налога, полученную в виде предоплаты в период, когда они еще не являлись плательщиками НДС. Порядок отражения этой операции в книге учета доходов и расходов будет установлен, если предложения будут приняты.
Изменение ставки НДС с 20% на 22%
В декабре 2025 года был выставлен счет-фактура на аванс с НДС 20%, а в первом квартале 2026 года происходит реализация с налогом 22%. Должен ли покупатель доплачивать разницу?
Законодательством такая обязанность не установлена. Следует ориентироваться на условия договора. При необходимости заключается дополнительное соглашение об увеличении общей стоимости в связи с ростом ставки НДС. В противном случае увеличение стоимости придется брать на себя или решать вопрос в судебном порядке.
Оплата за отгрузку прошлого года
Товар был отгружен в 2025 году с отсрочкой платежа, когда работа велась без НДС. Оплата по универсальному передаточному документу поступает в 2026 году, а компания теперь работает с НДС 5%. Как проводить поступления на расчетный счет?
На оплату, поступившую в 2026 году за отгрузку 2025 года, НДС не начисляется. Момента определения налоговой базы в этом случае не возникает (ст. 167 НК РФ).
Учет доходов и расходов при совмещении УСН и НДС
Отражение НДС в КУДиР
Розничный магазин на УСН «Доходы-расходы» с 2026 года применяет НДС 5%. Как вести книгу учета доходов и расходов в разделе доходов — с налогом или без? Если с НДС, как ставить его в расход — после уплаты?
НДС в доходах по упрощенной системе не учитывается (п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 346.15 НК РФ). Соответственно, его не нужно учитывать и в расходах.
Учет розничных продаж и оптовых закупок
Индивидуальный предприниматель занимается розничной торговлей на УСН и с 2026 года стал плательщиком НДС 22/10/0%. Ранее в доход брали розничную продажу, в расход — опт (с НДС). Правильно ли, что с 2026 года в доход будут брать розничную продажу без НДС, в расход опт также без НДС?
В доходах по УСН вы учитываете суммы без НДС (п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 346.15 НК РФ). В расходах НДС не учитывается, если этот налог принимается к вычету (ст. 171 и 172 НК РФ).
НДС при списании кредиторской задолженности
При списании невостребованной (просроченной) кредиторской задолженности в доход — как начислить НДС? Сверху суммы задолженности или выделить в том числе?
В данном случае объекта налогообложения НДС, предусмотренного ст. 146 НК РФ, не возникает, поэтому налог не исчисляется.
Безопасный процент вычетов и работа со ставками
Минимально безопасный процент НДС к уплате
Какой минимально безопасный процент от дохода должен составлять НДС к уплате при УСН «Доходы минус расходы» со ставкой 22%?
В общедоступные критерии налогового риска ФНС включен показатель, согласно которому риск возникает, если доля вычетов по НДС от суммы начисленного налога равна или превышает 89% за 12 месяцев (Приказ ФНС от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@).
Вычет НДС 5% при ставке 22%
ИП на УСН «Доходы» со ставкой НДС 22% принимает к возмещению НДС 5% от поставщика. Возможно ли это?
Да, такой вычет принимается в общем порядке (п. 8 Методических рекомендаций по НДС для УСН в 2026 году).
Применение ставки 22% при работе с 5%
Компания работает с НДС по ставке 5%, но заказчик просит выставить услуги со ставкой 22%. Как быть?
При применении ставки НДС 5% вы не вправе выставить счет-фактуру со ставкой 22% (письмо Минфина от 19.11.2025 № 03-07-11/111725).
Работа с авансами и счетами-фактурами
Оформление книги покупок для авансов
Индивидуальный предприниматель на НДС 5%. Нужно ли оформлять книгу покупок для ранее принятых авансов после отгрузки или они попадают в книгу продаж со знаком минус?
Счета-фактуры по авансам после отгрузки товаров, работ или услуг в счет этих авансов попадают в книгу покупок (п. 22 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137).
Разделение аванса на облагаемую и необлагаемую части
Получен аванс 80 тыс. рублей, выставлен счет-фактура на аванс. Далее часть суммы закрыта актом на услуги, а часть направлена на оплату страховки, которая продается как агентская услуга и не облагается НДС по ст. 149 НК РФ. Счет-фактура на услуги получается на сумму меньше аванса. Куда девать разницу?
В такой ситуации лучше сразу разделять аванс в договоре на облагаемую и необлагаемую НДС части, выставляя авансовый счет-фактуру только на облагаемую часть. Сумму, направленную на оплату страховки, следует рассматривать как возврат облагаемого НДС аванса и применить налоговый вычет (п. 5 ст. 171, п. 4 ст. 172 НК РФ, п. 23 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33).
Учет подарочных сертификатов
ИП на УСН с НДС 5% занимается розничной торговлей и продает подарочные сертификаты. Нужно ли на них выписывать счета-фактуры как на аванс? Как с ними работать дальше?
Действуют общие правила исчисления НДС с авансов. При продаже сертификата исчисляется НДС с аванса по расчетной ставке (22/122, 10/110, 5/105, 7/107 процентов). При передаче товара в счет сертификата исчисляется НДС по соответствующей ставке, а ранее исчисленный налог с аванса принимается к вычету (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ).
Депозит в медицинском центре
Организация освобождена от НДС (медицинский центр), но принимает депозиты. Как это отразить?
Депозит является авансом, полученным от физических лиц, поэтому он облагается НДС так же, как и обычные авансы.
Применение пониженной ставки НДС 5%
Отражение поступлений по эквайрингу
Как отразить НДС 5% с поступлений на расчетный счет по договору эквайринга?
В книге продаж следует отражать всю сумму поступлений от продаж, не уменьшая ее на расходы по эквайрингу, поскольку в налоговую базу по НДС включается полная стоимость реализованных товаров, работ, услуг (п. 1 ст. 154 НК РФ).
Необходимость ведения книги покупок при ставке 5%
Розничная торговля со ставкой НДС 5%. Обязательно ли вести книгу покупок? Какие штрафы за ее неведение?
Если у вас не будет операций, которые нужно отражать в книге покупок, то вести ее не придется. Соответственно, и штрафов не будет.
Начисление НДС при оказании услуг населению
При оказании услуг населению организация со ставкой 5% начисляет НДС с суммы за минусом налога или со всей суммы, пробитой по кассе?
Сумма оплаты от покупателей-физических лиц уже включает в себя налог. Начислять дополнительно НДС не требуется.
Товары, освобожденные от НДС, при ставке 5%
Розничная торговля со ставкой 5%. Торгуем лекарственными средствами, среди которых есть товары без НДС. Нужно ли начислять на эти товары 5% при продаже?
Начислять НДС на товары, освобождаемые от налога по ст. 149 НК РФ, при применении ставки 5% не нужно. Освобождение действует во всех случаях, включая использование пониженной ставки.
Операции, не облагаемые НДС, и раздельный учет
Медицинские услуги и превышение лимита
Организация с 2026 года превысила порог 20 млн рублей и стала плательщиком НДС, но оказывает медицинские услуги, попадающие под льготу по ст. 149 НК РФ. Нужно ли выписывать счета-фактуры, вести книги покупок и продаж?
По операциям, освобожденным от НДС согласно ст. 149 НК РФ, составлять счета-фактуры и вести книги покупок и продаж не требуется (пп. 1 п.3 ст. 169 НК РФ).
Отчетность для стоматологии на УСН
Стоматология на УСН «Доходы минус расходы» по итогам 2025 года получила выручку свыше 20 млн рублей, товары и немедицинские услуги не продает. Достаточно ли для декларации показать всю сумму доходов? Нужно ли вести другие документы по НДС?
Необходимо заполнить раздел 7 декларации по НДС (Приказ ФНС от 05.11.2024 № ЕД-7-3/989@). Если налоговая запросит, нужно будет подтвердить документами (договоры, чеки ККТ) или их реестрами, что реализованы именно медицинские услуги, освобожденные от НДС (письмо ФНС от 12.11.2020 № ЕА-4-15/18589).
Раздельный учет для дополнительного образования
Организация дополнительного образования с лицензией оказывает услуги детям до 18 лет (без НДС) и взрослым (с НДС 5%). Как разделить учет?
Нужно разделить сами операции (реализацию) на облагаемые и необлагаемые налогом, а также входящий НДС. Входящий НДС по облагаемым операциям включается в налоговый вычет, по необлагаемым — в состав расходов. НДС по общим расходам (например, общехозяйственным) распределяется пропорционально доле облагаемых операций в общем объеме отгрузки за квартал (п. п. 4, 4.1 ст. 170 НК РФ). Также действует правило 5%: можно принять к вычету весь НДС по общим расходам, если расходы на необлагаемые операции менее 5% всех расходов.
Международные перевозки и экспорт
Ставка 0% для международных грузоперевозок
Каким документом установлено, что международные грузоперевозки на УСН с НДС 5% не могут облагаться НДС 0%?
Это неверное утверждение. При применении ставки НДС 5% международная перевозка товаров (пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ) облагается по ставке 0%. Об этом сказано в п. 9 ст. 164 НК РФ и п. п. 7, 10 Методических рекомендаций по НДС для УСН 2026.
Экспорт в страны СНГ
ООО на УСН «Доходы» с НДС 5% осуществляет отгрузку в страны СНГ. С какой ставкой НДС выставлять?
Применяется ставка НДС 0% (п. 1, п. 9 ст. 164 НК РФ).
Технические вопросы и документооборот
Дата начисления НДС при разрыве по кассе
Как быть с разрывом по кассе? Эквайринг приходит общей суммой следующим днем. Онлайн-чек по СБП отбит вечером 31.03, в ОФД попадает 01.04. Тогда доход и НДС в 1 или во 2 квартале? Или онлайн-чек отбит 31.03 вечером, в ОФД тоже отразился 31.03, а на расчетный счет по СБП сумма поступила только 01.04. К какому периоду отнести доход и расчет НДС?
НДС необходимо начислять на дату отгрузки товара, выполнения работ, оказания услуг (пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ). Например, при розничной реализации нужно брать дату, когда был отбит чек ККТ.
Формирование УПД на предоплату для провайдера
Провайдер услуг интернета. Как формировать УПД (1) на предоплату (на остаток предоплаты), если ежемесячно выставляются акты на реализацию?
При составлении УПД со статусом 1 для плательщиков НДС заполняется только счет-фактура на аванс, так как первичный учетный документ на получение предоплаты не составляется.
Оформление реализации физлицу
Физическое лицо оплатило услугу напрямую на расчетный счет. На основании поступления отбит онлайн-чек вручную. Поступление денег отражается как оплата покупателя-физлица Д-К 51-60. Проводится реализация и оформляется УПД. Все верно? Как это отразится в книге продаж? С каким кодом?
Физическое лицо не является плательщиком НДС, счет-фактура ему не нужен, поэтому УПД можно не составлять. Реализацию физлицу следует отразить в сводном документе (например, в сводном счете-фактуре), в книге продаж зарегистрировать операцию с указанием кода 26 (письмо ФНС от 20.09.2016 № СД-4-3/17657@).
Книги покупок и продаж, единый налоговый счет
Заполнение книги покупок при пониженных ставках
Книга покупок при пониженных ставках заполняется полностью и сдается в ФНС по входящему НДС или только на авансовые счета-фактуры?
В Книге покупок отражаются только те счета-фактуры, по которым НДС принимается к налоговому вычету. Счета-фактуры от поставщиков при применении пониженных ставок НДС в книгу покупок не включаются, так как к вычету они не принимаются (пп. 8 п. 2 ст. 170 НК РФ).
Пополнение единого налогового счета
Бухгалтер на УСН «Доходы минус расходы» перечисляет ежемесячно часть суммы на ЕНС, чтобы накопить средства на квартальные платежи (НДС, авансовые платежи, страховые взносы, НДФЛ). Налоговая говорит, что нельзя накапливать средства на ЕНС, а нужно перечислять точно в срок. Правы ли они?
Никаких ограничений по пополнению ЕНС не установлено. Статьей 11.3 НК РФ они не предусмотрены.
Вычет НДС при неполной реализации товаров
Если не реализованы все товары, можно ли уменьшить НДС на всю сумму покупки?
При исчислении НДС к вычету принимается весь НДС по приобретенным товарам, а не только часть, относящаяся к реализации (при соблюдении положений статей 171 и 172 НК РФ).
