НДС по длящимся договорам с 1 октября 2026 года: что изменилось
С 1 октября 2026 года действует новый порядок расчёта НДС по длящимся договорам: продавец не вправе требовать доплату налога с покупателя, который не может принять его к вычету — сумма выделяется расчётным методом из цены договора.
Новый порядок расчёта НДС по длящимся договорам
С 1 октября 2026 года в России заработал новый порядок расчёта НДС по длящимся договорам — его ввёл Федеральный закон от 04.08.2026 № 293-ФЗ, который скорректировал статьи 166 и 168 Налогового кодекса. Речь о ситуациях, когда налоговое законодательство поменялось уже после подписания контракта, и продавец неожиданно оказался обязан платить налог, которого раньше в цене не было. Для бухгалтеров, которые ведут долгосрочные контракты и сдают декларации через Контур.Экстерн, разобраться в этих правилах стоит заранее — ошибка в расчёте НДС по длящимся договорам приводит к спорам с контрагентами и претензиям налоговой.
Поводом для поправок стала позиция Конституционного суда: продавец не вправе в одностороннем порядке перекладывать новый налог на покупателя, который не может принять его к вычету. Раньше спорные ситуации решались в судах, теперь порядок закреплён прямо в Налоговом кодексе.
Логика судей простая: сама по себе смена налогового статуса продавца — не повод менять экономику уже заключённой сделки. Если покупатель не закладывал НДС в бюджет сделки и не может вернуть его через вычет, справедливо, что налог платит тот, у кого изменился статус, то есть продавец, а не перекладывает его на контрагента задним числом.
Когда применяется новый порядок исчисления НДС
Правило работает, только если одновременно выполняются четыре условия:
- обязанность платить НДС появилась у продавца именно из-за изменения законодательства, а не из-за роста собственных доходов (например, превышения лимита на УСН);
- у покупателя нет права принять НДС к вычету — он либо не плательщик налога, либо применяет УСН с пониженными ставками 5% или 7%, либо использует товар в необлагаемых НДС операциях;
- стороны не пересматривали цену договора после появления новой обязанности;
- в самом договоре нет условия о том, что цена автоматически увеличивается при переходе продавца на уплату НДС.
Если хотя бы одно условие не выполняется — например, стороны подписали допсоглашение о повышении цены, — действует прежний порядок, и налог можно выставлять сверх договорной стоимости.
Два сценария: НДС сверх цены или расчётным методом из цены
Проще всего понять новый порядок, сравнив его с привычной схемой начисления НДС. Раньше продавец почти всегда накручивал налог сверх согласованной цены; теперь в части длящихся договоров действует и альтернативный вариант — выделение налога из уже установленной суммы. Какой из них применяется в конкретном случае, зависит от условий, перечисленных выше.
| Параметр | НДС сверх цены (прежний порядок) | Расчётный метод (новый порядок) |
|---|---|---|
| Когда применяется | Цена договора пересмотрена сторонами, или в тексте есть условие об автоматическом увеличении цены при появлении НДС, или покупатель вправе принять налог к вычету | Обязанность по НДС возникла из-за изменения закона, цена не менялась, у покупателя нет права на вычет |
| Как считается налог | Цена × ставка НДС — налог добавляется к уже согласованной сумме | Цена × расчётная ставка (например, 22/122) — налог выделяется из согласованной суммы |
| Кто фактически несёт нагрузку | Покупатель — доплачивает налог сверх прежней суммы | Продавец — платит налог из собственной выручки, сумма платежа покупателя не меняется |
| Нужен ли пересмотр цены договора | Да, итоговая сумма к оплате увеличивается | Нет, цена остаётся прежней |
| Счёт-фактура | Выставляется покупателю в общем порядке, НДС выделен отдельной строкой | Оформляется в одном экземпляре только для продавца, покупателю не передаётся |
Как считать НДС по длящимся договорам: формула и пример
Когда все условия соблюдены, налог больше не накручивается на цену — его нужно выделить из уже согласованной суммы расчётным методом. Для этого применяются расчётные ставки, которые соответствуют действующим ставкам НДС.
| Ставка НДС | Расчётный коэффициент |
|---|---|
| 22% (основная) | 22/122 |
| 10% (льготная) | 10/110 |
| 7% (УСН) | 7/107 |
| 5% (УСН) | 5/105 |
Пример. Компания на УСН в августе 2025 года заключила договор поставки на 300 000 рублей. С ноября 2026 года у неё появляется обязанность платить НДС по ставке 22%. Покупатель принять налог к вычету не может, цена в договоре не менялась. Сумма налога составит: 300 000 × 22/122 = 54 098,36 рубля. Эти деньги продавец платит из собственных средств, не выставляя их покупателю сверх согласованной стоимости.
Пошаговый алгоритм расчёта НДС по длящемуся договору
Чтобы не ошибиться с выбором способа расчёта, удобно проходить по каждому длящемуся договору по одной и той же схеме.
- Поднять договор и проверить два момента: менялась ли цена после появления у продавца обязанности по НДС и есть ли в тексте условие об автоматическом увеличении цены на сумму налога.
- Установить точную дату, с которой у продавца возникла обязанность платить НДС, и убедиться, что причина — изменение законодательства, а не рост собственной выручки.
- Проверить налоговый статус покупателя: платит ли он НДС, применяет ли пониженные ставки УСН 5% или 7%, может ли вообще заявить вычет по этой сделке.
- Сопоставить результат с четырьмя условиями расчётного метода. Если все выполняются — налог считается из цены договора, если хотя бы одно нарушено — действует прежний порядок начисления сверху.
- Применить расчётную ставку, которая соответствует ставке, по которой продавец обязан платить НДС: 22/122, 10/110, 7/107 или 5/105.
- Оформить счёт-фактуру в одном экземпляре для себя, отразить сумму в книге продаж и включить её в декларацию по НДС.
Пример. Компания на УСН с ноября 2026 года стала платить НДС по ставке 7%. Один из её длящихся договоров — аренда офиса с ежемесячным платежом 150 000 рублей; условия об увеличении цены при появлении НДС в договоре нет, а арендатор применяет УСН и права на вычет не имеет. Все условия расчётного метода выполняются, поэтому налог считается так: 150 000 × 7/107 = 9 813,08 рубля. Именно эту сумму арендодатель ежемесячно перечисляет в бюджет из полученной арендной платы, не увеличивая сумму, которую платит арендатор.
Счета-фактуры: что меняется для продавца
При таком расчёте продавец оформляет счёт-фактуру в единственном экземпляре — только для себя, чтобы отразить начисление в учёте. Покупателю документ не передаётся, и предъявлять налог к оплате отдельно не нужно. Специальный код вида операции для этой ситуации вводить не планируют.
Если позже у покупателя появится право на вычет, он сможет запросить у продавца второй экземпляр счёта-фактуры с расчётной ставкой и заявить вычет. При этом саму сумму налога, исчисленную на дату отгрузки, пересчитывать задним числом не требуется — она остаётся прежней.
НДС с авансов после изменения налогового статуса продавца
Отдельное правило действует для предоплаты. Если продавец получает аванс уже после того, как у него возникла обязанность по уплате НДС, налог с аванса исчисляется в общем порядке — по расчётным ставкам из пункта 4 статьи 164 НК РФ. Это происходит независимо от того, может покупатель принять налог к вычету или нет.
Когда новые правила не действуют
Новый порядок расчёта НДС по длящимся договорам не применяется в нескольких случаях:
- стороны заключили дополнительное соглашение и повысили цену с учётом налога;
- изменилась не сама обязанность платить НДС, а только ставка налога — например, компания и раньше платила НДС, но по другой ставке;
- у покупателя есть право принять НДС к вычету;
- обязанность по НДС появилась из-за роста собственной выручки продавца, а не из-за изменения закона — в частности, при превышении порога доходов на УСН, который с 2026 года снижен до 20 млн рублей в год.
Особенности нового порядка для плательщиков УСН
Основная категория продавцов, для которых актуален новый порядок расчёта НДС по длящимся договорам, — компании и ИП на УСН, доход которых превысил сниженный с 2026 года лимит освобождения от НДС в 20 млн рублей в год. После превышения лимита такой продавец начинает платить налог по пониженным ставкам 5% или 7% — именно их и нужно использовать в расчётной формуле (5/105 или 7/107 соответственно), а не основную ставку 22%, если компания не перешла на неё отдельно.
Важный момент: дата заключения самого договора значения не имеет. Длящийся контракт, подписанный несколько лет назад, подпадает под новые правила точно так же, как и договор, заключённый на прошлой неделе, — значение имеет дата, с которой у продавца на УСН появилась обязанность платить НДС, а не дата договора. Поэтому при переходе на уплату налога стоит пересмотреть не только новые, но и все действующие длящиеся контракты.
Если доходы компании продолжают расти и она переходит с пониженной ставки 5% или 7% на общую ставку 22%, расчёт по каждому длящемуся договору нужно пересматривать заново — с момента смены ставки применяется уже новый расчётный коэффициент.
Что делать с действующими длящимися договорами: нужно ли допсоглашение
Если по договору выполняются все четыре условия для расчётного метода, менять его текст не обязательно: закон прямо устанавливает, как считать налог, и цена сделки от этого не меняется. Но на практике стоит зафиксировать сам факт перехода продавца на уплату НДС — письмом, уведомлением или актом сверки — и указать применяемую расчётную ставку. Это избавит от вопросов у покупателя и даст бухгалтерии обеих сторон документ для своих расчётов.
Допсоглашение понадобится в другой ситуации — если стороны хотят отступить от расчётного метода и вернуться к начислению НДС сверх цены, например, потому что покупатель готов принять налог к вычету и не против доплаты. Тогда нужно письменно зафиксировать новую, увеличенную на сумму налога цену договора.
Если в договоре изначально было условие об автоматическом увеличении цены при появлении у продавца обязанности по НДС, дополнительно ничего подписывать не нужно — применяется именно это условие, а не расчётный метод.
Практический шаг для бухгалтерии: составить реестр всех действующих длящихся договоров с пометками — дата, предмет, статус покупателя по НДС, есть ли условие о пересмотре цены, какой способ расчёта применяется. Такой реестр не только упорядочит расчёты, но и станет обоснованием позиции компании при проверке.
Кого касается закон № 293-ФЗ и какие риски при ошибках
В первую очередь поправки важны для продавцов, которые переходят с освобождения от НДС на обязательную уплату налога — чаще всего это компании и ИП на УСН, чей доход превысил лимит освобождения. На другой стороне — покупатели без права на вычет: неплательщики НДС, предприниматели на спецрежимах с пониженными ставками 5% и 7%, а также те, кто использует товары в необлагаемых операциях.
Если бухгалтер по ошибке выставит налог сверх цены договора там, где должен был применяться расчётный метод, покупатель вправе оспорить доплату, а продавцу придётся пересчитывать обязательства задним числом. Обратная ошибка — занижение налоговой базы там, где условия для расчётного метода не выполнены, — грозит уже доначислением и пенями со стороны налоговой.
Последствия определяются по общим правилам Налогового кодекса. При занижении налоговой базы — например, если расчётный метод применили там, где условия не выполнены, — инспекция доначислит налог, добавит пени по статье 75 НК РФ и вправе оштрафовать по статье 122 НК РФ за неполную уплату налога. При обратной ошибке, когда НДС необоснованно предъявлен сверх цены, у покупателя появляется право через претензию или суд потребовать возврата переплаченной суммы как неосновательного обогащения.
Что проверить бухгалтеру: чек-лист по длящимся договорам
- Выпишите все действующие длящиеся договоры, по которым ваша организация недавно стала или скоро станет плательщиком НДС.
- По каждому договору проверьте, менялась ли цена и есть ли в тексте условие о её пересмотре при появлении НДС.
- Уточните статус покупателя — плательщик НДС или нет, есть ли у него право на вычет.
- Если все условия для расчётного метода выполняются — посчитайте налог по формуле из цены договора и оформите счёт-фактуру только для себя.
- Отразите начисленный налог в декларации по НДС и сверьте расчёт с актуальными контрольными соотношениями перед отправкой отчётности.
Частые вопросы
С какой даты действует новый порядок расчёта НДС по длящимся договорам?
С 1 октября 2026 года, согласно Федеральному закону от 04.08.2026 № 293-ФЗ.
Нужно ли продавцу выставлять покупателю счёт-фактуру?
Нет, при соблюдении всех условий счёт-фактура оформляется в одном экземпляре только для себя и покупателю не передаётся.
Можно ли продавцу всё же потребовать доплату НДС сверх цены договора?
Нет, если выполняются все условия нового порядка: обязанность по НДС возникла из-за изменения закона, у покупателя нет права на вычет, а цена договора не пересматривалась. В этом случае налог выделяется расчётным методом из уже согласованной суммы.
Как считать НДС с аванса, полученного после изменения законодательства?
С аванса НДС исчисляется в общем порядке по расчётным ставкам из пункта 4 статьи 164 НК РФ — независимо от того, есть у покупателя право на вычет или нет.
Распространяется ли правило на рост доходов на УСН?
Нет. Новый порядок не действует, если обязанность платить НДС возникла из-за превышения продавцом лимита доходов на УСН, а не из-за изменения налогового законодательства.
Имеет ли значение дата заключения длящегося договора?
Нет. Важна не дата договора, а дата, с которой у продавца возникла обязанность платить НДС. Если на эту дату выполняются все условия расчётного метода, он применяется независимо от того, когда был подписан договор.
Нужно ли подписывать допсоглашение к действующему договору при переходе на расчётный метод?
Нет, если применяется расчётный метод — цена договора не меняется и менять его текст не обязательно. Допсоглашение нужно только в обратной ситуации, если стороны решили пересмотреть цену и начислять НДС сверх неё.
Какую ставку использовать в расчёте, если продавец применяет УСН?
Ту, по которой продавец фактически обязан платить НДС, — 5% или 7% для УСН, что соответствует расчётным коэффициентам 5/105 или 7/107.
Что грозит за ошибку в расчёте НДС по длящемуся договору?
При занижении налоговой базы — доначисление налога, пени по статье 75 НК РФ и штраф по статье 122 НК РФ. При необоснованном начислении налога сверх цены договора — риск спора с покупателем о возврате переплаченной суммы.
Вывод
Новые правила расчёта НДС по длящимся договорам защищают покупателей от неожиданных доплат, но перекладывают на бухгалтера продавца дополнительную работу: по каждому длящемуся контракту нужно проверять статус покупателя, условия договора и правильно выбирать способ расчёта налога. Ошибиться легко — а цена ошибки это или спор с контрагентом, или доначисления от налоговой.
Чтобы не держать все эти проверки в голове, удобно сверять расчёты и декларацию по НДС в сервисе электронной отчётности: Контур.Экстерн показывает актуальные контрольные соотношения и подсказывает, если в отчёте есть нестыковки, до того как документ уйдёт в налоговую. Это не отменяет саму проверку условий по договору, но снижает риск технической ошибки при сдаче отчётности.
