НДС по длящимся договорам с 1 октября 2026 года: расчётный метод и счета-фактуры

Что меняется в НДС по длящимся договорам с 1 октября 2026 года

С 1 октября 2026 года НДС по длящимся договорам в ряде ситуаций исчисляют расчётным способом: сумму налога не прибавляют к цене сверху, а вычленяют из той стоимости, о которой стороны уже условились. Практический смысл прост — при совпадении набора условий требовать с клиента доплату запрещено, и бремя платежа фактически ложится на продавца. Такой порядок закрепил Федеральный закон от 04.08.2026 № 293-ФЗ, внёсший правки в статьи 166 и 168 Налогового кодекса.

Расклад для любой реформы знакомый: контракт подписывали при одних условиях, а на этапе исполнения закон поменялся и обязал продавца начислить платёж. Прежде компании спорили, чья это нагрузка. Теперь алгоритм прописан напрямую в кодексе.

Ниже разбираем, на кого распространяется норма, при каких обстоятельствах включается этот способ расчёта, обязателен ли счёт-фактура и как подстраховать сделку налоговой оговоркой заранее.

Что такое длящийся договор и откуда взялась проблема

Под длящейся понимают сделку, оформленную ещё до правок в налоговом законодательстве, но исполняемую после их вступления в силу. Обязанность начислить платёж возникает у продавца не на дату подписания, а по мере исполнения — когда начинают действовать обновлённые нормы.

Раз стоимость в контракте закреплена без нового налога, встаёт дилемма: поднять сумму на его величину и запросить у клиента доплату либо погасить платёж из собственной выручки. До вступления поправок универсального решения не существовало, и дело нередко доходило до суда.

Пробел устраняет закон № 293-ФЗ. В нём чётко обозначено, когда сумму «извлекают» из оговорённой стоимости, а когда остаётся привычная схема с доплатой и счётом-фактурой.

Два сценария 2026 года: не путайте расчётный метод и рост ставки

На длящиеся сделки в 2026 году одновременно воздействуют два несхожих новшества. Их регулярно смешивают, хотя механика у них разная, да и последовательность шагов продавца тоже не совпадает.

Сценарий 1. У продавца появилась обязанность начислить НДС. Именно здесь работает расчётный способ по Федеральному закону № 293-ФЗ. Когда такая обязанность родилась уже на стадии исполнения контракта, у клиента отсутствует право на вычет, а стороны цену не трогали и оговорку не вносили, — сумму вычленяют из оговорённого платежа, а счёт-фактуру не оформляют.

Сценарий 2. Базовая ставка НДС выросла с 20 % до 22 %. Общая ставка поднялась с 1 января 2026 года. В этом случае продавец, как и раньше, платит налог в прежнем режиме: его предъявляют покупателю и сопровождают счётом-фактурой. Спорным остаётся другое — на ком лежат дополнительные 2 процентных пункта по контрактам 2025 года, где действовала ставка 20 %.

Принципиальная разница такова: по первому сценарию сумму «вынимают» из стоимости и клиенту не предъявляют, по второму — её так же добавляют к цене, а размер ставки привязан к дате отгрузки. Каждый вариант рассмотрим по отдельности далее.

Когда налог исчисляют расчётным способом: четыре условия

Свежий пункт 3.2 статьи 166 НК РФ предписывает продавцу перейти на этот способ лишь при одновременном соблюдении всех условий. Стоит выпасть хотя бы одному — и применяется обычный порядок.

• сделку оформили до правок в налоговом законодательстве;
• уже после подписания закон обязал продавца начислить платёж;
• цену стороны не корректировали и не зафиксировали в контракте алгоритм на подобный случай — то есть налоговая оговорка отсутствует;
• у покупателя нет права на вычет данного налога.

Смысл прозрачен: когда клиент лишён возможности заявить сумму к вычету, перекладывать её в цену было бы нечестно. Оттого её считают от стоимости, зафиксированной в договоре, и продавец не может требовать доплаты поверх согласованного.

А вот при наличии у покупателя права на вычет этот способ не действует. Тут срабатывает стандартная схема: продавец выписывает счёт-фактуру, а сторонам разумно переоформить условия сделки.

Развилка: есть ли у покупателя право на вычет

По сути, всё сводится к единственному вопросу — вправе ли клиент принять сумму к вычету. От этого зависит и способ исчисления, и то, оформляете ли вы счёт-фактуру.

• У покупателя есть право на вычет (скажем, компания или ИП на ОСНО, направляющие приобретение в облагаемую деятельность) — тогда идёт обычный порядок. Налог предъявляют клиенту, оформляют счёт-фактуру, а если требуется — подписывают допсоглашение об изменении цены.
• У покупателя нет права на вычет, а цену стороны оставили прежней — запускается расчётный способ. Сумму вычленяют из оговорённого платежа, доплату не запрашивают, счёт-фактуру не готовят.

Вот почему ещё до сделки стоит выяснить налоговый статус партнёра: работает ли он на спецрежиме, задействует ли покупку в необлагаемых операциях, не является ли физлицом без регистрации ИП. От этого и зависит, по какой ветке пойдёт расчёт.

Как действует расчётный способ: пример и сравнение

В обычном порядке налог начисляют поверх цены, и итог оплачивает клиент. При расчётном способе его, наоборот, выделяют из уже согласованной стоимости по формуле: НДС = цена × ставка ÷ (100 + ставка).

Условный пример. Стороны договорились о цене 122 000 ₽, а закон предписал продавцу начислить платёж по ставке 22 %. Его не добавляют сверху, а извлекают из суммы: 122 000 × 22 ÷ 122 = 22 000 ₽. Выходит, у продавца остаётся 100 000 ₽ выручки вместо 122 000 ₽. Как раз поэтому риск лучше просчитать заранее.

Расчётные ставки НДС в 2026 году: формулы и примеры

Для извлечения налога из стоимости используют расчётную ставку — дробь, где в знаменателе сложены 100 и размер ставки. Далее приведена сводная таблица с формулами и числовыми иллюстрациями, в которых сумму «достают» из круглой цены.

Выбор ставки определяется тем, что именно вы реализуете и на каком режиме находитесь. Базовые 22 % идут для большинства товаров, работ и услуг; 10 % — для льготных позиций (в частности, часть продовольствия и детских товаров); сниженные 5 % и 7 % — для упрощенцев, которые предпочли эти варианты. Существенный нюанс: при расчётном способе итог — это налог, уже «зашитый» в цену, а не надбавка к ней.

Счёт-фактура при расчётном НДС: когда её не выставляют

Обновлённая редакция пункта 3 статьи 168 НК РФ напрямую снимает с продавца обязанность выписывать счёт-фактуру в рассматриваемом случае. Если налог посчитан расчётным способом по длящемуся договору, документ клиенту не оформляют.

Это оправданно: коль скоро у покупателя нет права на вычет, счёт-фактура ему и не понадобится. Однако отразить сумму в учёте и в декларации по НДС продавец всё равно обязан — освобождение затрагивает лишь документ для покупателя, но не саму обязанность перечислить платёж.

Когда же клиент может заявить налог к вычету, счёт-фактуру выписывают в общем порядке. Поэтому статус контрагента разумно прояснить до заключения сделки.

Дата отгрузки, аванс и этапы работ: какая ставка действует

Если говорить о смене ставки с 20 % на 22 %, главный ориентир — дата отгрузки (реализации), а не дата контракта или платежа. Налоговую базу фиксируют на момент отгрузки товаров, сдачи работ или оказания услуг. Приходится этот момент на 2026 год — берут ставку 22 %, пусть даже сделка подписана в 2025-м по цене со ставкой 20 %.

• Аванс получен в 2025 году, отгрузка — в 2026-м. По авансу налог считают, применяя расчётную ставку на дату его поступления. К моменту отгрузки сумму пересчитывают уже по 22 %, а «авансовый» НДС заявляют к вычету в общем порядке. Дельту в 2 процентных пункта стороны улаживают условиями сделки либо допсоглашением.
• Работы сдают этапами. Когда акты по этапам визируют в разные годы, ставку привязывают к дате каждого этапа: закрытые в 2025-м — по 20 %, в 2026-м — по 22 %.
• Услуги и подписка «тянутся» через границу годов. К той части услуг, что оказана после смены ставки, применяют новое значение; важно верно установить момент реализации по договору.

Чтобы не пререкаться с клиентом из-за дополнительных 2 %, заранее закрепите в договоре механику формирования цены — «в том числе НДС» либо «без учёта НДС, налог начисляется сверху по действующей ставке». Второй вариант автоматически переносит изменение ставки на покупателя.

НДС по длящимся договорам на УСН с НДС

Нормы о расчётном способе распространяются не только на организации на ОСНО, но и на упрощенцев, которые начали начислять налог. С 2025 года бизнес на УСН лишился автоматического освобождения: при доходе сверх установленного лимита компания или ИП обязаны его начислять.

У такого плательщика есть выбор: пониженные 5 % или 7 % (без вычета входного налога) либо общие 10 % и 22 % (с правом на вычет). По ходу реформы порог освобождения поэтапно снижают, поэтому под обложение попадает всё больше упрощенцев — текущее значение лимита стоит уточнять по действующей редакции НК РФ.

Применительно к длящимся сделкам вывод такой: если у упрощенца обязанность по налогу проявилась уже во время исполнения ранее подписанного контракта, покупатель лишён вычета, а цену не меняли — платёж придётся вычленить из согласованной суммы расчётным способом, по ставке 5/105, 7/107, 10/110 или 22/122 в зависимости от избранного варианта.

Кого касается новый порядок расчёта НДС

Нормы задевают продавцов, у которых обязанность начислить налог родилась уже в процессе исполнения сделки из-за смены закона. На практике таких групп две.

• Компании и ИП на ОСНО — если свежие нормы корректируют ставку либо расширяют список облагаемых операций по уже работающим контрактам.
• Плательщики УСН с НДС — при росте ставки или расширении объектов обложения, когда сделку оформили ранее, а цену не корректировали.

В зоне особого риска — договоры с клиентами, лишёнными вычета: физлицами, спецрежимниками и организациями, направляющими покупку в необлагаемые операции. Как раз по ним налог придётся вычленять из цены за счёт собственной выручки.

Длящиеся договоры с физлицами без статуса ИП

Особый и наиболее распространённый случай — длящиеся сделки с физлицами без статуса ИП: розничные клиенты, арендаторы-граждане, подписчики и абоненты сервисов.

У подобных покупателей вычета нет по определению, а цена обычно жёстко закреплена и не меняется — это розничный прайс, тариф или арендная ставка. Складывается ровно та конфигурация, при которой сходятся все условия пункта 3.2 статьи 166 НК: продавец обязан выделить налог из цены расчётным способом, не поднимая её и не оформляя счёт-фактуру.

Отсюда практический вывод: по массовым договорам с гражданами закладывайте новый платёж в финмодель заблаговременно. Перенести его в цену задним числом не выйдет, а требовать доплату нельзя — весь НДС урежет вашу выручку.

Что делать бизнесу: налоговая оговорка и проверка договоров

Основной способ защиты — заблаговременно закрепить в договоре сценарий на случай смены налоговых правил. Подобная налоговая оговорка выводит сделку из-под расчётного способа и даёт возможность скорректировать цену.

Что имеет смысл успеть до 1 октября 2026 года:

1. проревизовать действующие длящиеся контракты и прикинуть, есть ли угроза доначисления НДС;
2. внести в новые договоры налоговую оговорку — пункт о перерасчёте цены при правках в законодательстве;
3. выяснить у партнёров их налоговый статус и наличие права на вычет;
4. если нужно, переоформить цену по текущим сделкам, пока длится переходный период;
5. отладить учёт, чтобы расчётный налог без искажений попадал в декларацию.

Распространённое заблуждение — полагать, что хватит выписать счёт-фактуру и запросить доплату. Когда условия пункта 3.2 статьи 166 НК выполнены, провернуть это уже нельзя, а спор с клиентом обернётся убытками.

Пошаговый алгоритм для продавца

Чтобы не сбиться, двигайтесь последовательно — от инвентаризации контрактов до отражения налога в отчётности.

1. Соберите длящиеся договоры. Отберите те, что оформлены до правок в законе, а исполняются после.
2. Установите причину появления НДС. Это свежая обязанность начислить налог (293-ФЗ) или подъём ставки с 20 % до 22 %? Сценарии несхожие.
3. Проверьте статус покупателя. Обладает ли он правом на вычет — от этого зависит вся дальнейшая логика.
4. Пройдите развилку. Вычет есть → обычный порядок: предъявляете налог, оформляете счёт-фактуру, при необходимости визируете допсоглашение о цене. Вычета и оговорки нет → расчётный способ: вычленяете сумму из цены, счёт-фактуру не готовите.
5. Согласуйте с контрагентом. Уведомьте его письменно и при необходимости подпишите допсоглашение об изменении цены либо закрепите порядок расчётов.
6. Рассчитайте налог. Подберите подходящую расчётную ставку из таблицы (22/122, 10/110, 7/107 или 5/105).
7. Отразите платёж в учёте и декларации. Сверьте контрольные соотношения до отправки отчёта.

Практические кейсы: услуги, аренда, подписка, длительные работы

Чтобы нормы стали понятнее, пройдёмся по типовым ситуациям с длящимися сделками.

Общая закономерность видна сразу: нет вычета у покупателя и цена неизменна — действует расчётный способ; меняется одна лишь ставка, а клиент вправе принять налог к вычету — обычный порядок с опорой на дату отгрузки.

Частые вопросы

Что такое длящийся договор для целей НДС?

Это сделка, оформленная до изменения налогового законодательства и исполняемая после него. Обязанность начислить налог по ней возникает у продавца не в момент подписания, а по мере исполнения — с вступлением в силу новых норм.

Когда НДС по длящимся договорам считают расчётным методом?

Когда сходятся сразу четыре условия: сделка оформлена до правок в законе, после этого у продавца появилась обязанность начислить налог, стороны цену не меняли и оговорку не вносили, а покупатель лишён права на вычет. При таком наборе сумму вычленяют из согласованной стоимости.

Нужно ли выставлять счёт-фактуру при расчётном НДС?

Нет. Согласно обновлённой редакции пункта 3 статьи 168 НК РФ в подобном случае счёт-фактуру покупателю не оформляют. Но отразить налог в декларации по НДС продавец всё же обязан.

Кого касается новый порядок?

Продавцов на ОСНО и на УСН с НДС, у которых обязанность по налогу возникла из-за смены закона — к примеру, при росте ставки или расширении облагаемых операций по ранее оформленным сделкам.

Как избежать расчётного НДС по договору?

Заблаговременно вносить в договоры налоговую оговорку о перерасчёте цены при правках в законодательстве либо корректировать цену до исполнения. Если клиент обладает правом на вычет, этот способ не задействуют и работает обычный порядок.

Как считать НДС при переходе со ставки 20 % на 22 % на стыке 2025 и 2026 годов?

Ставку привязывают к дате отгрузки. Когда товар отгружен, работа сдана или услуга оказана в 2026 году, берут 22 %, даже если договор подписан в 2025-м. По авансу 2025 года налог исчисляют по тогдашней расчётной ставке, а на дату отгрузки пересчитывают по новой.

Кто платит лишние 2 % при росте ставки по договору 2025 года?

Всё упирается в формулировку цены. При записи «в том числе НДС» подъём ставки урезает выручку продавца. При варианте «без учёта НДС, налог сверху по действующей ставке» дополнительная сумма ложится на покупателя. Спорные точки улаживают допсоглашением.

Что делать с длящимся договором с физлицом без ИП?

У такого покупателя вычета нет, а цена, как правило, закреплена. Поэтому идёт расчётный способ: налог вычленяют из цены, доплату не запрашивают и счёт-фактуру не оформляют. Новый платёж разумно заранее заложить в финмодель.

Коротко о главном

С 1 октября 2026 года НДС по длящимся договорам исчисляют расчётным способом, когда покупатель лишён права на вычет, а стороны не изменили цену и не внесли налоговую оговорку. Тогда сумму вычленяют из согласованного платежа, доплату не запрашивают, а счёт-фактуру не оформляют. Правовое основание — Федеральный закон от 04.08.2026 № 293-ФЗ и новые нормы статей 166 и 168 НК РФ.

Не смешивайте эту ситуацию с повышением базовой ставки с 20 % до 22 % с 1 января 2026 года: там налог по-прежнему предъявляют покупателю и оформляют счёт-фактуру, а ставку определяют по дате отгрузки. Чтобы не терять выручку, стоит проверить действующие сделки, добавить налоговую оговорку в новые и заранее выяснить налоговый статус контрагентов.

А чтобы новый расчётный налог без искажений дошёл до инспекции, важно безошибочно отразить его в декларации. Сервис электронной отчётности Контур.Экстерн помогает подготовить и сдать декларацию по НДС, сверить контрольные соотношения и сведения по счетам-фактурам перед отправкой, а также своевременно получить и обработать требования из налоговой. Это уменьшает риск ошибок и штрафов на переходном этапе, пока правила расчёта налога меняются.