Сдача отчётов о выплатах зарубежным компаниям все время вызывала споры и разногласия. А начиная с этого года, форма о предоставлении данного типа выплат была изменена. В результате чего, было выдвинуто предложение, о том, что все юридические лица и индивидуальные предприниматели должны будут предоставлять соответствующие отчёты, если они перечисляли денежные средства иностранным контрагентам. Это вызвало ещё большее замешательство, касательно того, кто должен предоставлять отчёты о выплатах иностранным компаниям, когда это нужно делать и как правильно сформировать эти отчёты. Подробнее о нюансах сдачи обновлённой формы отчётов, расскажем в этой статье.
Кто сдавал отчёты ранее
В соответствии с Налоговым Кодексом Российской Федерации, отчёт о выплате иностранцам должны сдавать налоговые агенты. Налоговыми агентами являются лица, которые состоят в тех или иных отношениях с иностранными компаниями и не имеют представительств на территории нашей страны.
Все нюансы уплаты налога на прибыль для иностранного контрагента перечислены статье номер 309 НК РФ. Также в ней содержится полный перечень выплат, с которых российские работодатели, а значит ООО или ИП, обязуются удержать налог прибыль с иностранного лица. Иными словами, когда российский работодатель выступает в качестве классического налогового агента.
Кроме того, во второй части данной статьи прописаны доходы от продажи товаров и оказание услуг на территории Российской Федерации, за которые не требуется удерживать налог. Именно этот пункт и внёс множество противоречий. Основной вопрос состоял в следующем: «рассматривается ли в качестве налогового агента, лицо, которое освобождено от обязанности удержания налога при осуществлении выплат?» Так, компании, предоставляющее только те выплаты, за которые не нужно выплачивать налог не являются налоговыми агентами по уплате НДФЛ, и отчетность, соответственно сдавать не должны.
Что касается налога на прибыль, представители Минфина и ФНС имеют другое мнение. Несмотря на то, что прибыль зарубежных фирм, полученная от реализации продукции, предоставления услуг и выполнения различных работ на территории нашей страны, не подлежит удержанию и исчислению налога на прибыль, она все равно считается доходом от источников в РФ. Поэтому российские компании и ИП, выплачивающие данный вид прибыли, должны выступать в роли налоговых агентов и включать этот доход в налоговый учет.
Исключение заключается в том, что прибыль иностранных граждан от сделок прямой реализации по внешнеторговым договорам, полученная от продажи своих товаров покупателям из России, которые были произведены за рубежом, а также за выполнение работ или услуг за пределами Российской Федерации, не считается доходом из российских источников и не отражается в налоговой отчетности в РФ.
То есть, до этого года, обязанность в сдаче данного расчета располагалось на следующих индивидуальных предпринимателей и компании:
- должны учитывать налог на прибыль при осуществлении выплаты доходов иностранному контрагенту,
- осуществляли покупку товаров или услуг у российских поставщиков.
Лица, занимающиеся ввозом продукции в Россию или производившие оплату за услуги или товары от иностранных производителей, не должны были формировать расчет.
Мнение Верховного суда
В прошлом году была ситуация, когда некая организация решила воспользоваться судом для оспаривания данной концепции. Она утверждала, что лицо, не обязанное удерживать налог на прибыль из дохода иностранца, не может считаться налоговым агентом и соответственно не обязано представлять расчет.
Представители верховного суда РФ не согласились с позицией налогоплательщика. По мнению суда, соответствующими статьями НК РФ предусмотрено, что в расчете необходимо указывать не только сумму налога, подлежащего удержанию и перечислению, но и информацию о доходах, выплаченных иностранным организациям. Требования Налогового Кодекса нашей страны, что в расчете должна прописываться точная и достоверная информация о доходах, выплаченных иностранцам, даже если эти доходы не облагаются налогами в РФ.
Таким образом, российские компании или индивидуальные предприниматели, выплачивающие их, должны быть признаны налоговыми агентами и сдавать соответствующие расчеты. Иначе это не было бы сопоставимо со смыслом, заложенным в контроле налогообложения.
То есть, данным решением, можно сказать, что Верховный Суд фактически легализировал уже установившуюся практику.
В чем состоят сложности введения новой формы расчета
В результате, победы в суде в приведенной выше ситуации, представители ФНС приняли логичное решение о необходимости актуализации существующей формы и порядка расчета. В новой форме, появились специальные пункты, а именно четвертый и пятый, в которых подразумевается вписывать необходимые данные об операциях, не облагаемых налогом. Данные нужно вносить в форме соответствующих кодов.
Для быстрого поиска и идентификации кодов, совместно с Приказом теперь прилагается справочник этих кодов. В нем содержатся порядковые номера и расшифровка для каждого кода.
При соблюдении этих норм, каждый, кто приобретал товары, услуги или работы у зарубежных поставщиков, обязан предоставить расчет по новому образцу. Местоположение сделки: на территории нашей страны или за ее пределами, не имеет значения. Кроме того, с начала этого года, ФНС получила право на блокировку счетов за невыполнение требований представления расчетной документации, что делает ситуацию еще более запутанной.
Кто в итоге должен предоставлять расчет?
На самом деле не каждый, кто приобретал имущество или услуги за рубежом, а также брал его в аренду, обязан предоставлять соответствующий расчет.
Такая обязанность есть лишь у налоговых агентов. А ими считаются следующие лица:
- работодатели, уплачивающие налог за своих сотрудников;
- приобретает продукцию и услуги у граждан другого государства на территории России.
Кроме того, есть большое количество документальных подтверждений, того, что покупки, совершенные за границей, также не нужно включать в расчет. Например:
- По части Налогового Кодекса все осталось по-прежнему. Есть указание на то, что обязанность предоставлять расчет есть только у налоговых агентов (п.1 ст. 289). А понятие о налоговых агентах также остается не изменены и и соответствует двум, названным выше категориям, в соответствии с п.2 ст. 309 НК РФ.
- В соответствии с решением ВС РФ, в расчете необходимо указывать только те операции, которые совершены на территории нашей страны. Однако, суды делают отсылку на а.2 ст 309 НК РФ, в которой речь идет о реализации товаров и услуг на территории РФ.
- Подобное заключение имеется в Порядке заполнения нового расчета. А именно в документе есть информация о суммах, которые получили зарубежные компании в качестве дохода от распространения продукции, не подлежащей налогообложению.
- Данные заключения следуют из письма ФНС от 14.11.2023 № ШЮ-4-13/14369@. В нем содержатся указания на то, что в расчет следует вписывать все виды доходов зарубежной компании от Российских граждан в расчет. Необходимо чтобы они относились к одной из категорий: те, что подлежат налогообложению, те, что не подлежат, осуществленные в неденежной форме.
В итоге, ни один из названных выше документов не свидетельствует о том, что выплаты граждан других стран, полученные за пределами нашего государства необходимо вносить в расчет. Речь идет конкретно о выплатах по импортным контрактам, об аренде жилья за границей и покупке недвижимости или услуг.
Также есть дополнительное обстоятельство, свидетельствующее об отсутствии необходимости рассмотрения выплат по импортным контрактам в качестве дохода, полученного на территории РФ.
Под реализацией продукции предусматривается переход права собственности на нее от одного лица к другому. А покупатель становится полноправным владельцем продукции только после ее окончательной передачи. В данном случае под передачей принято считать непосредственное вручение вещи или документов на нее заказчику.
Если рассматривать ситуацию с импортным контрактом, то в соответствии с ним товары реализуются только за границей. Товар переходит в собственность к гражданину в нашей страны пока он все еще находится за ее пределами. А только после этого, полученный товар ввозится на территорию Российской Федерации, уже в качестве вещей гражданина России и с него уплачиваются все причитающиеся таможенные сборы.
Таким образом, вывод заключается в том, что реализация происходит не на территории нашей страны, в за границей. А это обозначает, что такие операции не следует включать в расчет доходов, выплаченным гражданам других государств.
