Отказ от пониженных ставок НДС на УСН в 2026 году: кому и когда доступен
Минфин разъяснил, кто из упрощенцев может отказаться от пониженных ставок НДС 5% и 7%. Разбираем условия, срок в четыре квартала и переход на общие ставки с вычетами.
Отказ от пониженных ставок НДС на УСН: что разъяснил Минфин
Отказ от пониженных ставок НДС теперь доступен не каждому упрощенцу — Минфин уточнил, за кем именно сохраняется это право. В письме от 23 июня 2026 года № 03-07-15/53637 ведомство объяснило, при каких обстоятельствах организация или ИП на УСН вправе покинуть льготный режим 5% или 7% и вернуться к расчёту налога в общем порядке.
Норма закреплена в статье 164 НК РФ и применяется с 1 января 2026 года. Покинуть спецрежим может лишь тот, кто заявил его впервые, да и то в сжатый срок. Ниже разберём, на кого распространяется правило, в какие даты нужно уложиться, как оформить выход, зачесть входной налог и как всё это отразится в декларации.
Почему упрощенцы платят НДС и выбирают ставку
С 2025 года упрощенцы с годовым доходом свыше 60 млн рублей становятся плательщиками НДС. У них есть два пути. Первый — считать налог по общеустановленным тарифам (с 2026 года базовый равен 22%, а по ряду товаров сохранены 10% и 0%) и заявлять зачёт входного налога. Второй — применять сниженные проценты, но без права на вычеты.
Размер льготного тарифа зависит от выручки. При доходе до 250 млн рублей полагается 5%, в диапазоне от 250 до 450 млн рублей — 7%. Зачесть входной налог здесь не выйдет, зато сам процент заметно ниже общего.
Есть важная оговорка. Выбрав 5% или 7%, плательщик обязан удерживать этот тариф 12 кварталов подряд — фактически три года. Раньше досрочный выход допускался лишь при утрате права на упрощёнку либо освобождении от налога. Именно эту жёсткую привязку законодатель и смягчил.
Кто вправе отказаться от пониженных ставок НДС
Второй вариант выхода подарил Федеральный закон от 28 ноября 2025 года № 425-ФЗ. Упрощенец, впервые применивший 5% или 7%, вправе передумать в течение четырёх кварталов подряд — отсчёт стартует с периода, когда сдана первая декларация со спецставкой.
Право на такой выход Минфин поставил в зависимость от того, в каком периоде спецставка прозвучала впервые:
| Когда спецставка применена впервые | Можно ли отказаться |
|---|---|
| 1 квартал 2025 года | Нет: четыре отведённых квартала уже прошли, действует правило 12 кварталов (до конца 2027 года) |
| 2–4 квартал 2025 года | Да, если к 1 января 2026 года четыре квартала с первой декларации ещё не истекли |
| С 1 квартала 2026 года | Да, в течение четырёх кварталов со дня первой декларации по налогу |
Иначе говоря, у тех, кто взял спецставку в самом начале 2025 года, окно уже закрылось. Компании и ИП, впервые применившие 5% или 7% позже, ещё могут изменить решение.
Как отсчитать четыре квартала
Считают не от перехода на упрощёнку, а от квартала, в котором спецставка впервые попала в декларацию. Он и становится первым из четырёх.
Пример. ИП впервые стал плательщиком налога в первом квартале 2026 года и выбрал 5%. Тогда изменить решение он вправе в течение первого, второго, третьего и четвёртого кварталов 2026 года. Если за это время он ничего не поменяет, тариф придётся удерживать до конца 12-квартального срока.
Пошаговая инструкция: как перейти с 5% или 7% на ставку 22%
Специальной формы уведомления закон не ввёл — переход фиксируют прямо в декларации. Чтобы не ошибиться, действуйте по шагам:
- Проверьте право на отказ. Убедитесь, что спецставку вы используете впервые, а четыре квартала с первой декларации ещё не миновали. Если срок вышел, покинуть тариф удастся только по завершении 12 кварталов.
- Оцените выгоду. Посчитайте долю входного налога в расходах и учтите, на какой системе работают ваши покупатели (пример расчёта — ниже). Выход оправдан, когда зачёт перекрывает разницу между тарифами.
- Выберите квартал перехода. Назначьте период, с которого налог считается по общему тарифу. Отказ работает только «вперёд» — прошлые кварталы задним числом не пересчитать.
- Перестройте счета-фактуры. С выбранного периода выставляйте покупателям документы под 22% (либо 10% / 0% по отдельным товарам) вместо прежних 5% / 7%.
- Отразите операции в декларации. За этот период покажите реализацию по общим тарифам и заявите зачёт входного налога по статьям 171 и 172 НК РФ.
- Сверьте контрольные соотношения. Проследите, чтобы тариф в декларации совпадал с данными счетов-фактур и книги продаж: любое расхождение инспекция увидит на камеральной проверке.
Пониженные или общие ставки: что выбрать
Уход с льготы возвращает вас к общеустановленным тарифам и открывает право зачитывать входной налог. Выбор диктует устройство конкретного бизнеса, а не наивное «чем ниже процент, тем выгоднее».
| Параметр | Ставка 5% | Ставка 7% | Общая ставка 22% |
|---|---|---|---|
| Годовой доход | до 250 млн ₽ | от 250 до 450 млн ₽ | без ограничения по этому основанию |
| Вычет входного НДС | Недоступен | Недоступен | Доступен по общим правилам |
| Ставка в счёте-фактуре | 5% | 7% | 22% (для отдельных товаров 10% / 0%) |
| Минимальный срок применения | 12 кварталов подряд | 12 кварталов подряд | Ограничения нет |
| Кому чаще выгодно | Мало входного НДС в расходах | Мало входного НДС при более высоком обороте | Много входного НДС, работа с плательщиками НДС, госзакупки |
Обычно выход выгоден, когда доля входного налога велика, а среди клиентов преобладают фирмы на общей системе, которым важен зачёт. В такой ситуации право на вычет перевешивает экономию от более низкого льготного тарифа.
Числовой пример: как оценить выгоду перехода
Чтобы понять, менять ли тариф, сравните сумму налога к уплате в двух сценариях. Условный пример: квартальная база равна 30 млн рублей (без налога).
Ситуация 1. Входного налога немного. За квартал компания закупает товары и услуги, входной налог по которым равен 3,96 млн рублей.
- Тариф 5%: к уплате 30 млн × 5% = 1,5 млн ₽, зачёта нет.
- Тариф 22%: начислено 30 млн × 22% = 6,6 млн, после зачёта 3,96 млн остаётся 2,64 млн ₽.
Здесь побеждает льгота: 1,5 млн против 2,64 млн. Входного налога мало, и зачёт разрыв не закрывает.
Ситуация 2. Входного налога много. База та же — 30 млн, но закупок больше, и входной налог доходит до 5,5 млн рублей за квартал.
- Тариф 5%: к уплате те же 1,5 млн ₽, а 5,5 млн входного налога оседают в расходах.
- Тариф 22%: 6,6 млн − 5,5 млн = 1,1 млн ₽.
Теперь верх берёт общий тариф: 1,1 млн против 1,5 млн, и входной налог не тонет в себестоимости. Закономерность простая: чем выше доля закупок с налогом, тем быстрее окупается переход на 22%. Цифры условны — прежде чем решать, подставьте свои обороты и собственную долю входного налога.
Возврат и вычет входного НДС после перехода
Главный плюс общего тарифа — доступный зачёт. Как только вы покинули спецставку, входной налог по товарам, работам и услугам, принятым к учёту и занятым в облагаемых операциях, разрешено зачитывать на общих основаниях по статьям 171 и 172 НК РФ.
Работает принцип «вперёд»: зачёт охватывает покупки начиная с квартала, где стартовал общий тариф. Налог, ранее осевший в стоимости ценностей в период 5% или 7%, задним числом не заявить — он остался в расходах того периода.
Пример. Компания перешла на 22% со второго квартала 2026 года. Входной налог по счетам-фактурам поставщиков за этот период составил 4 млн рублей — его разрешено зачесть и тем самым уменьшить платёж. А вот налог по товарам, купленным в первом квартале «под спецставку», на второй квартал не переходит. Учёт переходных остатков лучше обсудить с бухгалтером: по части операций практика пока неоднородна.
Как оформить отказ и отразить его в декларации
Отдельное заявление в инспекцию не нужно. Отказ фиксируется автоматически: с выбранного квартала операции отражают в декларации по общим тарифам вместо спецставки.
С того же момента счета-фактуры выставляют по общеустановленным тарифам, а входной налог зачитывают по стандартным правилам статей 171 и 172 НК РФ. Главное — чтобы данные декларации не расходились со счетами-фактурами.
Переиграть 2025 год задним числом нельзя. Править прошлые периоды через исправленные счета-фактуры запрещено: отказ работает лишь с 2026 года и только по нормам обновлённой редакции НК РФ.
Можно ли потом вернуться на пониженную ставку
Прямого запрета повторно взять сниженный тариф в НК РФ нет: кодекс даёт право на отказ, но не уточняет, можно ли потом снова заявить 5% или 7%. Правда, на практике возврат к льготе — совсем не то же самое, что «включить её обратно» по желанию.
Если упрощенец, оставаясь плательщиком налога, снова выбирает спецставку, для него заново стартует 12-квартальный срок обязательного применения. То есть каждое переключение рождает новое трёхлетнее обязательство, а не свободное движение от квартала к кварталу туда и обратно. В разъяснениях повторный переход раскрыт не до конца, поэтому в спорных случаях перед вторичной сменой тарифа стоит запросить адресную позицию инспекции или свериться со свежими письмами Минфина и ФНС.
Риски: чем грозит преждевременный отказ
Выход из спецставки без права на это — например, до завершения 12-квартального срока — бьёт по самому налогоплательщику. Инспекция вправе доначислить налог, начислить пени по статье 75 НК РФ и штраф по статье 122 НК РФ в размере от 20 до 40% недоимки.
Второй риск прячется в документах. Неверный тариф в счёте-фактуре даёт инспекции повод отказать покупателю в зачёте. Поэтому до смены процента убедитесь, что право на отказ действительно есть, а данные декларации и счетов-фактур не спорят между собой.
Частые вопросы
Можно ли отказаться от ставки 5% или 7%, если перешёл на неё в 1 квартале 2025 года?
Нет. У таких плательщиков четыре квартала уже истекли, поэтому выбранный тариф они держат 12 кварталов подряд — до конца 2027 года.
Нужно ли подавать заявление, чтобы отказаться от пониженной ставки?
Специальное заявление не требуется. Достаточно с выбранного квартала отражать операции в декларации по общим тарифам и по ним же выставлять счета-фактуры.
Какая ставка НДС действует после отказа от пониженной?
Общая — с 2026 года это 22%. По отдельным категориям товаров применяются пониженные общие тарифы 10% и 0%, но их дают за вид товара, а не в рамках льготного режима упрощенца.
Можно ли пересчитать ставку за 2025 год исправленными счетами-фактурами?
Нет. Прошлые периоды так не правят. Отказ действует только с 2026 года и лишь в порядке, закреплённом НК РФ.
Можно ли снова вернуться на ставку 5% или 7% после отказа?
Прямого запрета в кодексе нет, но повторный выбор спецставки заново запустит 12-квартальный срок её обязательного применения. Вопрос спорный, поэтому под свой случай лучше свериться со свежими разъяснениями Минфина и ФНС.
Что будет, если за четыре квартала решение не изменить?
Право на отказ исчезает, и льготный тариф придётся применять до конца 12-квартального срока. Заново пересмотреть выбор выйдет только после его окончания.
Кому выгоден отказ от пониженных ставок НДС?
Прежде всего бизнесу с большой долей входного налога, а также тем, кто работает с покупателями на общей системе и участвует в госзакупках, где зачёт важен.
Коротко о главном
Минфин обозначил: отказ от пониженных ставок НДС на УСН доступен лишь тем, кто выбрал 5% или 7% впервые, и только в течение четырёх кварталов с первой декларации. Тем, кто стартовал в начале 2025 года, придётся дождаться конца 12-квартального срока. Перед сменой тарифа стоит прикинуть долю входного налога, сравнить суммы к уплате и убедиться, что окно для выхода ещё открыто.
Любая корректировка тарифа тут же отражается в декларации, а ошибка в ней грозит доначислениями и отказом покупателю в зачёте. Чтобы не запутаться в сроках и не упустить контрольные соотношения, отчётность удобно готовить и сдавать через Контур.Экстерн: сервис проверит декларацию перед отправкой в ФНС, напомнит актуальные сроки и поможет вовремя ответить на требования инспекции. Это снижает риск ошибок в переходный период, пока правила по налогу на упрощёнке продолжают меняться.
