Пониженный тариф страховых взносов МСП: сохраняется ли право при исключении из реестра
ФНС и Верховный суд разъяснили: исключение компании из реестра МСП само по себе не лишает её права на пониженный тариф страховых взносов — важно фактическое соответствие критериям закона.
Что изменилось: позиция ФНС и Верховного суда по тарифу для МСП
Пониженный тариф страховых взносов МСП — вопрос, который особенно беспокоит малый бизнес: сохранится ли ставка 15%, если компания на время и не по своей вине выбыла из реестра субъектов МСП? ФНС и Верховный суд дали на него чёткий ответ, и он в пользу предпринимателей.
Само по себе исключение из реестра права на льготный тариф взносов не лишает. К такому выводу пришла ФНС в письме от 24.08.2026 № КЧ-36-7/7251@, опираясь на определение Верховного суда от 17.04.2026 № 301-ЭС25-12096. Позиции обоих документов совпадают: критерии для отнесения к субъектам МСП установлены законом, а факт наличия или отсутствия записи в реестре к этим критериям отношения не имеет.
Почему запись в реестре МСП не определяет право на льготный тариф
Правовая основа закреплена в части 1.1 статьи 4 закона от 24.07.2007 № 209-ФЗ, где перечислены условия присвоения статуса субъекта малого и среднего предпринимательства: объём выручки, численность персонала, состав учредителей. О реестре в этой норме не сказано ни слова — он нужен для учёта, а не для того, чтобы наделять компанию статусом или лишать её этого статуса.
Формулировка ФНС предельно ясна: включение сведений в реестр МСП и исключение из него — процедуры учётно-информационного характера, но не правоустанавливающего. Иначе говоря, реестр фиксирует статус компании, но не создаёт его и не отменяет. Пока организация фактически соответствует критериям закона, право на пониженный тариф страховых взносов для МСП за ней сохраняется — независимо от того, есть ли она в реестре на данный момент.
Какие компании считаются субъектами МСП и какой тариф взносов для них действует
Право на пониженный тариф страховых взносов есть у организаций и ИП, которые включены в реестр МСП и по факту отвечают критериям закона от 24.07.2007 № 209-ФЗ. Годовая выручка и среднесписочная численность персонала влияют только на категорию субъекта МСП, а сама ставка взносов от этого не зависит — она общая для микро-, малых и средних предприятий.
| Категория субъекта МСП | Среднесписочная численность | Доход за год |
|---|---|---|
| Микропредприятие | до 15 человек | до 120 млн ₽ |
| Малое предприятие | до 100 человек | до 800 млн ₽ |
| Среднее предприятие | до 250 человек | до 2 млрд ₽ |
Льгота считается в два шага и применяется помесячно, отдельно по каждому сотруднику. Выплата в пределах федерального МРОТ облагается взносами по общему тарифу — том же, что действует для всех работодателей независимо от размера бизнеса. А с части выплаты, которая превышает МРОТ за месяц, взимается пониженная ставка 15% (ею покрываются пенсионное и медицинское страхование, а взносы на случай временной нетрудоспособности и материнства с суммы превышения не взимаются вовсе). Эта льгота базовая: она не зависит от вида деятельности компании — важны лишь статус субъекта МСП и фактическое соблюдение критериев № 209-ФЗ.
Как рассчитать взносы по пониженному тарифу: пример
Взносы удобнее считать в два шага: часть выплаты до МРОТ и часть свыше него облагаются по разным ставкам. В примере ниже фигурируют округлённые цифры — для реальных расчётов уточняйте актуальный на нужный период размер федерального МРОТ, поскольку он ежегодно пересматривается.
Предположим, сотруднику торговой компании со статусом субъекта МСП начислили за месяц 90 000 ₽. Возьмём для расчёта МРОТ на уровне 22 440 ₽ (значение 2025 года — для 2026 года цифру стоит проверить отдельно). Расчёт таков:
- с суммы, укладывающейся в МРОТ, то есть с 22 440 ₽, взносы считаются по общему тарифу — как и у остальных работодателей;
- с суммы, превышающей МРОТ, то есть с 90 000 − 22 440 = 67 560 ₽, взносы считаются по пониженной ставке 15%: 67 560 × 15% = 10 134 ₽.
Если бы эта же компания относилась к обрабатывающим производствам и подтвердила право на дополнительную льготную ставку 7,6%, взносы с той же суммы превышения составили бы 67 560 × 7,6% ≈ 5 135 ₽ — почти вдвое меньше базового тарифа МСП.
Тариф 7,6% для обрабатывающих производств: кому положен
Для части субъектов МСП пониженный тариф опускается ещё ниже базовых 15%. Совокупная ставка 7,6% с выплат сверх МРОТ доступна компаниям и ИП, у которых основной код ОКВЭД относится к обрабатывающим производствам (раздел C классификатора); при этом такой вид деятельности должен быть заявлен как основной в ЕГРЮЛ или ЕГРИП и давать не менее 70% совокупного дохода.
Часть направлений внутри раздела C под льготу не подпадает — в частности, производство напитков, табачной продукции, кокса и нефтепродуктов: для них действует базовая ставка МСП 15%, а не 7,6%. Полный перечень исключений и актуальные условия правильнее сверять непосредственно по ст. 427 НК РФ — поправки в неё периодически вносят отдельными законами.
Подтверждать долю профильного дохода нужно не единожды, а по итогам каждого отчётного периода: если доля опускается ниже требуемого порога, право на ставку 7,6% за этот период теряется, а взносы пересчитывают по тарифу 15%.
Как подтвердить право на пониженный тариф в отчётности
Отдельное заявление на применение льготного тарифа подавать не нужно — подтверждает право сама отчётность. В ежеквартальном расчёте по страховым взносам (РСВ) субъекты МСП указывают код тарифа плательщика «20». Для субъектов МСП из обрабатывающих производств, применяющих ставку 7,6%, предусмотрен другой, отдельный код.
Данные РСВ инспекция сверяет с реестром МСП и сведениями об основном виде деятельности из ЕГРЮЛ/ЕГРИП, поэтому при смене кода ОКВЭД или доли профильных доходов важно вовремя обновлять информацию и следить, чтобы отчётность не расходилась с записями в реестрах.
Пример из практики: как компания отстояла пониженный тариф взносов
Спор, дошедший до Верховного суда, начался с технической накладки. Учредитель компании не подал вовремя необходимые сведения, из-за чего микропредприятие временно выпало из реестра МСП, хотя сама организация к этой просрочке отношения не имела.
Несмотря на отсутствие записи в реестре, бухгалтерия компании продолжала рассчитывать взносы по пониженной ставке — как и полагается субъекту МСП. Инспекция сочла это нарушением и доначислила взносы за период с июля по сентябрь, когда организация в реестре не значилась. Но Верховный суд встал на сторону бизнеса: раз исключение было техническим и реального несоответствия критериям МСП не произошло, оснований для доначисления не было.
Что делать бухгалтеру, если компанию исключили из реестра МСП
Если обнаружилось, что компания выпала из реестра, пересчитывать взносы по общей ставке сразу не стоит — сначала нужно проверить, сохраняется ли фактическое соответствие критериям МСП. Далее действуют так:
- Проверяют, действительно ли компания перестала соответствовать критериям МСП по выручке, численности персонала или составу учредителей, либо причина исключения техническая — например, задержка с подачей сведений.
- Если реального несоответствия критериям нет — уже сданную отчётность задним числом не пересчитывают и продолжают применять пониженный тариф страховых взносов.
- За весь спорный период готовят и хранят документы, подтверждающие соответствие критериям МСП: сведения о выручке, штатное расписание, данные об учредителях.
- Если от ФНС поступило требование или доначисление, ссылаются на письмо от 24.08.2026 № КЧ-36-7/7251@ и определение Верховного суда от 17.04.2026 № 301-ЭС25-12096.
- Отслеживают восстановление записи в реестре и своевременно подают нужные сведения, чтобы техническое исключение не повторилось.
Ответственность и риски при неправомерном применении льготы
Если проверка выявляет, что пониженный тариф применялся без достаточных оснований — например, компания фактически не дотягивала до критериев МСП по выручке или численности, либо не набрала нужную долю профильного дохода для ставки 7,6%, — взносы за весь спорный период пересчитывают по стандартной ставке.
Помимо доначисленной недоимки, за каждый день просрочки уплаты начисляют пени (ст. 75 НК РФ), а за неполную уплату взносов из-за заниженной базы или неправомерного применения льготной ставки предусмотрен штраф по ст. 122 НК РФ — 20% от неуплаченной суммы, а при доказанном умысле — 40%. Поэтому данные о выручке и численности, сведения об учредителях, а для обрабатывающих производств ещё и расчёт доли профильного дохода стоит собирать и обновлять заранее, а не в спешке перед проверкой.
Сохраняется ли пониженный тариф взносов МСП: таблица ситуаций
Чтобы быстро оценить, сохраняется ли право на льготную ставку в конкретном случае, логику разъяснения ФНС удобно свести в таблицу.
| Ситуация | Право на пониженный тариф взносов |
|---|---|
| Компания числится в реестре МСП и по факту отвечает критериям закона № 209-ФЗ | Сохраняется |
| Компания исключена из реестра по технической причине (например, учредитель задержал подачу сведений), но фактически отвечает критериям МСП | Сохраняется — позиция ФНС и Верховного суда |
| Компания фактически вышла за пределы критериев МСП по выручке, численности или составу учредителей | Не сохраняется |
Частые вопросы
Теряет ли компания пониженный тариф страховых взносов при исключении из реестра МСП?
Нет, льгота не отменяется автоматически. Как разъяснили ФНС и Верховный суд, критерии отнесения к МСП установлены законом № 209-ФЗ, а запись в реестре носит учётно-информационный характер и сама по себе на право применять пониженный тариф не влияет.
Чем подтвердить право на пониженный тариф взносов, если компании нет в реестре МСП?
Фактическим соответствием критериям закона — сведениями о выручке, численности персонала и составе учредителей. Эти документы важно сохранить за весь период, пока записи в реестре не было.
Что делать, если ФНС уже доначислила взносы за период отсутствия в реестре МСП?
Оспаривать доначисление, ссылаясь на письмо ФНС от 24.08.2026 № КЧ-36-7/7251@ и определение Верховного суда от 17.04.2026 № 301-ЭС25-12096 — именно на этих документах строится позиция бизнеса, которую суд поддержал в аналогичном споре.
На каком основании компания сохраняет пониженный тариф взносов МСП вне реестра?
Основание — часть 1.1 статьи 4 закона от 24.07.2007 № 209-ФЗ: там перечислены критерии МСП, а требования об обязательном включении в реестр среди них нет.
Какой тариф страховых взносов действует для МСП сейчас?
Базовая пониженная ставка — 15% с части месячной выплаты сотруднику сверх МРОТ. Для субъектов МСП, у которых основной вид деятельности связан с обрабатывающими производствами, при соблюдении дополнительных условий применяется более низкая ставка — 7,6% с той же части выплат.
Нужно ли подавать отдельное заявление на пониженный тариф МСП?
Нет, отдельного заявления не требуется. Право на пониженный тариф подтверждается кодом тарифа плательщика, который указывают при заполнении РСВ за каждый отчётный период.
Что грозит за неправомерное применение пониженного тарифа взносов?
Пересчёт взносов по стандартной ставке за весь спорный период, пени за просрочку уплаты (ст. 75 НК РФ), а также штраф по ст. 122 НК РФ — 20% от неуплаченной суммы, а при доказанном умысле — 40%.
Итог: как не потерять пониженный тариф и не ошибиться в отчётности
Главный вывод из разъяснения ФНС и определения Верховного суда простой: реестр МСП — инструмент учёта, а не пропуск к пониженному тарифу страховых взносов. Пока компания по существу отвечает критериям закона № 209-ФЗ, льготная ставка 15% (для обрабатывающих производств — 7,6%) действует даже при временном или техническом исключении из реестра, а доначисления в такой ситуации можно оспорить.
Подобные случаи — повод внимательнее следить за расчётом взносов и оперативно реагировать на требования и доначисления от ФНС, а не разбираться с ними постфактум. Сервис Контур.Экстерн показывает поступившие требования и уведомления от налоговой сразу после отправки и автоматически отслеживает сроки ответа — это снижает риск пропустить письмо инспекции или не успеть подготовить возражения со ссылками на нужные нормы и разъяснения.
