Учетная политика по ФСБУ 14/2022
Учет нематериальных активов требует особого внимания. Введение ФСБУ 14/2022 «Нематериальные активы» скорректировало принципы амортизации, переоценки и раскрытия данных. Для корректной работы со счетом 05 компании обязаны зафиксировать в учетной политике избранные методы начисления амортизации, процедуру проверки на обесценение и частоту пересмотра ее элементов.
Критерии признания нематериальных активов
Под нематериальными активами понимают неденежные ресурсы, не имеющие физической формы. Для их признания необходимо соответствие нескольким условиям.
- Актив лишен материально-вещественной формы, что отличает его от основных средств.
- Его можно идентифицировать и отделить от предприятия для продажи, передачи, лицензирования или обмена.
- Объект применяется в производственных процессах, при выполнении работ, оказании услуг или для управленческих нужд, а не для последующей перепродажи.
- Он способен приносить организации экономические выгоды в будущем, причем доступ третьих лиц к этим выгодам может быть ограничен.
- Срок полезного использования превышает 12 месяцев или продолжительность операционного цикла, если он больше года.
- Компания не планирует реализовать объект в течение ближайших 12 месяцев.
- Первоначальная стоимость актива поддается достоверной оценке.
Некоторые объекты не признаются НМА, даже если формально подходят под критерии. К ним относят:
- Средства индивидуализации, созданные собственными силами, например товарные знаки или логотипы.
- Накопленную информацию о покупателях и контрагентах.
- Деловую репутацию, сформированную внутри компании.
- Объекты интеллектуальной собственности, которые еще не готовы к применению.
В то же время к НМА причисляют сайты, программное обеспечение, исключительные права на изобретения, лицензии на виды деятельности, приобретенный гудвил и результаты НИОКР, отвечающие установленным признакам.
Объекты, подлежащие амортизации
Согласно пункту 34 ФСБУ 14/2022, амортизации подлежат все нематериальные активы, для которых установлен срок полезного использования. Этот срок определяют, исходя из периода действия исключительных прав или лицензии, ожидаемого времени использования актива либо натурального показателя, например количества выпущенных продуктов.
Если срок полезного использования определить невозможно, объект классифицируют как НМА с неопределенным СПИ. Такой актив не амортизируют, но ежегодно проверяют на обесценение, как требует пункт 35 ФСБУ 14/2022.
Амортизацию не начисляют в трех случаях: для активов с неопределенным сроком использования, для объектов с полностью погашенной стоимостью, а также для малоценных НМА, списанных единовременно на расходы по решению компании.
Важным нововведением стандарта является правило о непрерывности амортизации. Начисление не приостанавливается даже при временном простое актива и прекращается лишь в момент его списания с учета.
Кроме того, организации обязаны ежегодно пересматривать элементы амортизации: срок полезного использования, ликвидационную стоимость и применяемый метод. Если неопределенный срок становится определенным, амортизацию начинают начислять с момента этого изменения.
Назначение и работа счета 05
Счет 05 является пассивным и регулирующим. Он служит для аккумуляции информации о накопленной амортизации. В бухгалтерском балансе нематериальные активы отражают по остаточной стоимости, которая представляет собой разницу между дебетовым сальдо счета 04 и кредитовым сальдо счета 05. Таким образом, счет 05 уменьшает первоначальную стоимость актива до его реальной балансовой величины.
Аналитический учет по счету 05 организуют по каждому объекту НМА. Это дает возможность видеть сумму накопленной амортизации отдельно по каждому активу и правильно ее списывать при выбытии. Для детализации можно открывать субсчета, например, для амортизации активов, используемых в производстве, для объектов управленческого назначения или для НМА, переданных в пользование.
Типовые бухгалтерские проводки
Начисление амортизации отражают по кредиту счета 05 в корреспонденции со счетами затрат. Выбор счета дебета зависит от сферы применения актива.
- Дебет 20, Кредит 05 — для объектов основного производства.
- Дебет 25, Кредит 05 — для активов общепроизводственного назначения.
- Дебет 26, Кредит 05 — для НМА, используемых в управлении.
- Дебет 44, Кредит 05 — для активов, задействованных в продажах.
- Дебет 91.2, Кредит 05 — для объектов, сданных в аренду, если это не основная деятельность.
При выбытии актива, например при продаже или безвозмездной передаче, накопленную амортизацию списывают. Для этого счет 05 дебетуют, а счет 04 кредитуют. Одновременно списывают и остаточную стоимость объекта. При продаже выручку отражают по Дебету 62, Кредиту 91.1. Если амортизация накоплена полностью, счет 05 закрывают в корреспонденции со счетом 04 при нулевой остаточной стоимости.
Методы расчета амортизации
Для расчета необходимы три элемента: срок полезного использования, ликвидационная стоимость и выбранный способ начисления. ФСБУ 14/2022 допускает применение линейного метода, метода уменьшаемого остатка и списания стоимости пропорционально объему продукции.
Рассмотрим пример. Организация приобрела исключительное право на программу за 120 000 рублей. Срок полезного использования установлен в 3 года (36 месяцев), ликвидационная стоимость равна нулю, выбран линейный метод. Ежемесячная сумма амортизации составит 3 333,33 рубля (120 000 / 36). Каждый месяц делают проводку: Дебет 26 (или 20), Кредит 05 на эту сумму.
Срок полезного использования определяют, ориентируясь на срок действия прав, ожидаемый период применения или договорные ограничения. Если срок установить нельзя, актив считают имеющим неопределенный СПИ и не начисляют амортизацию.
Стандарт обязывает проводить ежегодный пересмотр элементов амортизации. Если условия использования актива изменились, корректируют только будущие начисления. Ранее накопленная амортизация пересчету не подлежит. Цель процедуры — обеспечить соответствие учетных данных реальному порядку потребления экономических выгод.
Переоценка и обесценение активов
Компания вправе проводить переоценку групп нематериальных активов. Если стоимость увеличивается, сумму дооценки относят на добавочный капитал. При этом амортизацию пересчитывают пропорционально изменению стоимости, что влечет корректировку данных на счете 05.
Обесценение НМА проводят по правилам МСФО или ФСБУ 14/2022. Возникший убыток отражают по Дебету счета 91.2, а балансовая стоимость актива уменьшается. Это может повлиять на расчет амортизации в последующих периодах.
Отражение в бухгалтерской отчетности
В бухгалтерском балансе нематериальные активы показывают по строке «Нематериальные активы». Для формирования этого показателя из дебетового остатка счета 04 вычитают кредитовый остаток счета 05, учитывая результаты переоценки и обесценения. Без корректной сверки этих счетов невозможно обеспечить достоверность отчетности.
Рекомендуется ежемесячно сверять сумму амортизации по каждому объекту, контролировать перенос накопленной амортизации при выбытии и проверять отсутствие остатков по списанным активам.
Распространенные ошибки и их предотвращение
В учете амортизации НМА часто встречаются следующие недочеты.
- Отсутствие детальной аналитики. Накопленная амортизация учитывается общей суммой, что ведет к ошибкам при списании активов.
- Некорректное определение срока полезного использования. Особенно проблематично для активов с неопределенным сроком, когда забывают о ежегодной проверке факторов для установления СПИ.
- Нарушение сроков пересмотра элементов амортизации. Многие компании игнорируют требование ФСБУ 14/2022 о ежегодной проверке.
- Ошибочная корреспонденция счетов. Например, амортизацию производственного актива иногда ошибочно относят на счет 26 вместо счетов 20 или 25.
Избежать этих проблем помогает четко сформулированная учетная политика, организация детального аналитического учета и регулярная сверка счетов 04 и 05.
