С 1 сентября 2026 года вступают в силу изменения в Налоговый кодекс РФ, касающиеся снижения штрафных санкций за налоговые правонарушения. Теперь размер штрафа можно уменьшить максимум в десять раз. Федеральный закон от 28.11.2025 № 425-ФЗ устанавливает новые правила.
Суть налоговой реформы
До 1 сентября 2026 года суды и налоговые органы могли снизить штраф за налоговое правонарушение в любом размере при наличии смягчающих обстоятельств, вплоть до полного обнуления. Верховный суд РФ неоднократно высказывался против такого несоразмерного снижения, так как это могло фактически освободить налогоплательщика от ответственности.
Новая редакция закона устанавливает четкий лимит: максимальное снижение штрафа составит 10 раз. Конкретное значение будет определяться инспектором или судом исходя из обстоятельств дела.
Предел снижения штрафов
С 1 сентября 2026 года снижение штрафа при наличии смягчающих обстоятельств будет происходить по следующим правилам:
- Минимальное снижение — в 2 раза (обязательно).
- Максимальное снижение — в 10 раз.
Штраф можно снизить, даже если его первоначальный размер был минимальным. Однако общее правило о максимальном снижении в 10 раз все равно будет применяться.
Условие для снижения штрафа: смягчающие обстоятельства
Основным условием для снижения штрафа является наличие смягчающих обстоятельств. Налоговый орган или суд устанавливает их наличие в каждом конкретном случае индивидуально.
Смягчающие обстоятельства, предусмотренные НК РФ
- Тяжелые личные или семейные обстоятельства.
- Совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения.
- Тяжелое материальное положение физического лица.
- Иные обстоятельства, признанные судом или налоговым органом.
Важно: юрлицам для снижения штрафа подходит только последний пункт. Индивидуальные предприниматели могут ссылаться на все четыре основания.
Дополнительные смягчающие обстоятельства
Судебная практика расширяет перечень смягчающих обстоятельств. К ним могут относиться:
- Совершение правонарушения впервые.
- Признание вины.
- Добросовестное поведение в прошлом (своевременная уплата налогов).
- Несоразмерность штрафа тяжести нарушения.
- Выполнение налогоплательщиком социально значимой функции.
- Тяжелое финансовое положение бизнеса, которое усугубится штрафом.
- Форс-мажорные обстоятельства (стихийное бедствие, пожар).
Также существуют обстоятельства, специфичные для отдельных видов правонарушений:
Смягчающие обстоятельства для разных нарушений
Неполная уплата налога (в т.ч. налоговым агентом):
- Самостоятельное исправление ошибки до выявления налоговой.
- Добровольное погашение задолженности.
- Отсутствие умысла.
Нарушение сроков сдачи деклараций, расчетов:
- Незначительный период просрочки.
- Сбои в работе компьютерной программы или оператора ЭДО.
Нарушение сроков подачи истребуемых документов:
- Незначительный период просрочки.
- Большой объем истребуемых документов, физически не успели подготовить ответ.
Для ИП: смягчающими могут быть признаны обычные житейские ситуации, такие как болезнь, наличие несовершеннолетних детей, пенсионный возраст, инвалидность.
Важно: всегда заявляйте о снижении штрафа. Соберите максимум доказательств смягчающих обстоятельств: добросовестность, признание вины, финансовое положение, технические сбои, болезни, форс-мажор. Подтверждайте свои доводы документами.
Порядок заявления смягчающих обстоятельств
Ходатайство о снижении штрафа следует подать в налоговую инспекцию до даты рассмотрения акта налоговой проверки. Максимальный срок для подачи — месяц со дня получения акта. В крайнем случае можно заявить устно при рассмотрении акта, но обязательно с фиксацией в протоколе.
Сроки подачи ходатайства и возражений на акт:
Сроки подачи ходатайства
- В рамках проверки: месяц со дня получения акта.
- После доп. мероприятий: 15 рабочих дней со дня получения дополнений к акту.
- Вне рамок проверки: месяц со дня получения акта.
Налоговая инспекция рассматривает ходатайство в течение 10 дней после истечения месячного срока. Решение об отказе или удовлетворении можно обжаловать в вышестоящий орган или суд.
Форма ходатайства о снижении штрафа
Унифицированной формы нет. В ходатайстве укажите:
- Реквизиты инспекции и налогоплательщика.
- Реквизиты обжалуемого акта.
- Данные о правонарушении.
- Перечень смягчающих обстоятельств с аргументацией.
- Ссылки на нормы НК РФ и судебную практику.
- Конкретную просьбу о снижении штрафа (с учетом новых лимитов после 01.09.2026).
Приложите документы, подтверждающие обстоятельства. Передать ходатайство можно лично, по почте (ценным письмом с описью) или через ТКС.
Отягчающие обстоятельства
Отягчающие обстоятельства могут увеличить размер штрафа на 100%. Такое возможно, если правонарушение совершено повторно. Повторным считается нарушение, если:
- Ранее уже было совершено аналогичное правонарушение.
- На момент повторного нарушения налогоплательщик уже был привлечен к ответственности за первое (неважно, уплачен штраф или нет).
- Повторное нарушение совершено в течение 12 месяцев после вступления в силу решения по первому нарушению.
«Аналогичность» правонарушения определяется по пунктам, статьям НК РФ и обстоятельствам. Увеличение штрафа по отягчающим обстоятельствам также можно оспорить.
Пример расчета штрафа по новым правилам
ООО «Шарик» не предоставило вовремя 150 документов из-за сбоя интернета. Штраф по статье 126 НК РФ — 200 рублей за документ, итого 30 000 рублей.
Компания подала ходатайство о снижении штрафа, указав на смягчающие обстоятельства: первое нарушение, технический сбой, незначительная просрочка. В качестве доказательств — заявка провайдеру и его ответ.
Налоговая признала обстоятельства смягчающими и снизила штраф в 10 раз. Итоговая сумма:
30 000 рублей / 10 = 3 000 рублей.
Ответы на вопросы о снижении налоговых штрафов
Как доказать «тяжелое материальное положение»?
Физлица — справками о доходах, документами из соцзащиты. Юрлица — финансовой отчетностью, подтверждающей, что штраф приведет к убыткам, приостановке деятельности. Дополнительным доводом может быть работа в социально значимой сфере.
Можно ли снизить штраф, если он уже оплачен?
Если решение о привлечении к ответственности еще не вступило в силу — да, можно оспорить и вернуть переплату. Если вступило — уже нет.
Может ли штраф быть нулевым?
Нет, уменьшить штраф до нуля нельзя. Такое ходатайство будет отклонено.
Нужно ли нанимать юриста?
Зависит от суммы штрафа и сложности обстоятельств. Для небольших сумм и очевидных смягчающих факторов можно справиться самостоятельно. При значительных суммах и сложных обстоятельствах — лучше привлечь специалиста.
Можно ли заявить смягчающие обстоятельства в вышестоящий налоговый орган или суд?
Да, если инспекция отказала в снижении или снизила штраф не в той мере, в какой вы считаете нужным. Просьбу о снижении санкций включайте в жалобу или заявление.
Учтут ли смягчающие обстоятельства при наличии отягчающих?
Суды чаще склоняются к тому, что наличие отягчающих обстоятельств не препятствует снижению штрафа при одновременном наличии смягчающих факторов.
Может ли суд учесть смягчающие обстоятельства без ходатайства налогоплательщика?
Судебная практика неоднозначна. Некоторые суды обязаны оценивать соразмерность штрафа и применять смягчающие обстоятельства даже без ходатайства, другие — нет.
Может ли суд дополнительно снизить штраф, если он уже был снижен налоговой?
Да, суд может дополнительно снизить санкции, оценив смягчающие обстоятельства, даже если они ранее рассматривались налоговым органом.
Отсутствие отягчающих обстоятельств — это смягчающее?
Скорее всего, такой довод не будет принят ни инспекцией, ни судом.
