Страховые взносы за директора в отпуске: когда платить по МРОТ в 2026 году

Взносы за директора без зарплаты: позиция ФНС

Страховые взносы за директора начисляются исходя из МРОТ даже за месяц, в котором руководитель компании фактически не получал зарплату, — так следует из письма ФНС от 25.08.2026 № БС-29-11/2356@. Ведомство сняло вопрос, с которым регулярно сталкиваются бухгалтеры: можно ли не доначислять платежи по минимальному размеру оплаты труда, если руководитель брал отпуск без содержания, а его средний доход за квартал в итоге превысил МРОТ.

Ответ ведомства однозначен: так поступать нельзя. Минимальную базу считают за каждый месяц отдельно, усреднение за квартал или год не допускается. Особенно остро вопрос стоит для небольших компаний, где руководитель — он же единственный учредитель: в период спада выручки или межсезонья он часто временно обходится без зарплаты, а затем «догоняет» доход в следующих месяцах.

Правило МРОТ и минимальная база: как считаются страховые взносы за директора

Норма закреплена в абз. 2 п. 1 ст. 421 НК РФ и действует с 1 января 2026 года: если руководителю за отдельный календарный месяц начислили меньше минимального размера оплаты труда, базой для расчёта платежей за этот месяц всё равно считается МРОТ. В 2026 году его размер — 27 093 рубля в месяц.

ФНС подчеркнула: Налоговый кодекс не даёт исключений из этого правила. Даже если в среднем за квартал руководителю платили больше МРОТ, любой отдельный месяц с зарплатой ниже минималки требует доплаты до уровня МРОТ именно за этот месяц.

Формула доплаты до МРОТ и тарифы 30% и 15% для субъектов МСП

Считается доплата несложно: из МРОТ вычитают сумму, которую фактически начислили директору за месяц, а на образовавшуюся разницу начисляют взносы по тарифу, действующему у организации.

Доплата = (МРОТ − фактически начисленная сумма) × 30%.

Для основной массы работодателей действует общая ставка — 30% в пределах установленной предельной величины базы. Если за месяц директору вообще ничего не начислили, сумма доплаты составит 27 093 × 30% = 8 127,90 рубля.

Отдельная категория — компании и ИП, включённые в реестр субъектов МСП: для них тариф снижен — 30% с части выплат в пределах МРОТ за месяц и 15% с суммы сверх МРОТ. Нюанс: доплата до минимальной базы по определению не выходит за пределы МРОТ, поэтому её всегда считают по обычной ставке 30%, а не по льготным 15%. Пониженный тариф касается только той части фактической зарплаты руководителя, которая превышает МРОТ в конкретном месяце.

Пример: расчёт взносов при отпуске директора без содержания

Возьмём условный пример: директор ООО получил в январе 90 000 рублей, а в феврале и марте находился в отпуске без содержания и никаких выплат не получал. В среднем за квартал выходит 30 000 рублей в месяц — выше МРОТ. Но по разъяснению ФНС за февраль и март взносы всё равно считают от базы 27 093 рубля, а не от нулевой фактической выплаты. Перекрыть месяцы простоя высоким доходом из другого периода и сэкономить на платежах не выйдет.

Расчёт доплаты за квартал по месяцам: сравнение тарифов

Используем цифры из предыдущего примера и сравним, как меняется итоговая сумма платежей в зависимости от того, применяют правило о минимальной базе или нет.

За квартал разница составляет 16 255,80 рубля. Ровно эту сумму доначислят при проверке или автосверке, если взносы считали от среднего дохода руководителя, а не от помесячной минимальной базы.

Посмотрим отдельно, как пониженный тариф для субъектов МСП изменил бы сумму взносов за январь. Январская зарплата директора (90 000 рублей) распадается на часть в пределах МРОТ и часть сверх него:

Для сравнения: организация, которая не входит в реестр МСП, платит за тот же январь единую ставку 30% со всей суммы — 27 000 рублей. Наличие пониженного тарифа не отменяет обязанность доплачивать до МРОТ за месяцы, когда директору начислили меньше минимальной базы, — оба правила работают параллельно и независимо друг от друга.

На кого распространяется разъяснение: директора-учредители и периоды болезни

Разъяснение касается не только длительных неоплачиваемых отпусков, а любых ситуаций начисления обязательных платежей за руководителя. Сюда же относятся периоды его временной нетрудоспособности: если он болел и получал только больничное пособие, а не зарплату от компании, база по взносам за этот месяц всё равно не может опускаться ниже МРОТ.

Особую осторожность стоит проявлять небольшим ООО, где руководитель одновременно единственный участник: в таких компаниях нередко экономят на его зарплате в периоды простоя, надеясь, что более высокий средний доход за квартал снимет вопросы проверяющих. Письмо ФНС эту возможность закрывает.

Когда доплату до МРОТ можно не начислять: исключения

Правило о минимальной базе применяется, пока у руководителя сохраняется основание для начисления платежей, то есть трудовые отношения в этот период продолжаются. Доплата, как правило, не нужна, если база для взносов за месяц вообще не возникает:

• руководитель ушёл в отпуск по уходу за ребёнком до полутора или трёх лет — на этот срок работодатель не начисляет ни зарплату, ни минимальную базу по МРОТ;
• руководителя призвали на военную службу, и на этот период он освобождён от исполнения трудовых обязанностей;
• руководитель — единственный учредитель без оформленного трудового договора и фактически не выполняет функции директора; ситуация неоднозначная: проверяющие нередко считают, что трудовые отношения возникают уже в силу самого назначения на должность, так что рассчитывать на отсутствие договора рискованно;
• руководитель работает по совместительству и получает доход по основному месту занятости — вопрос, у кого из работодателей действует минимальная база, требует отдельного разбора конкретного случая.

Во всех остальных ситуациях — отпуск за свой счёт по семейным обстоятельствам, простой, временная нетрудоспособность (в том числе при оформленной инвалидности), а также любые периоды с частичной оплатой ниже МРОТ — правило о доплате до минимальной базы, следуя логике письма ФНС, сохраняет силу.

Отражение доплаты в отчётности и сроки уплаты: РСВ, персонифицированные сведения, уведомление, ЕНС

Отдельным платежом или отдельной строкой доплату до минимальной базы не оформляют — она входит в общую сумму обязательных платежей за месяц и показывается вместе с остальными начислениями по руководителю.

• Взносы вместе с доплатой до МРОТ перечисляют в составе единого налогового платежа не позднее 28-го числа месяца, идущего за месяцем начисления.
• Когда по итогам месяца компании нужно перечислить взносы, а отчётный квартал ещё не закончился, до 25-го числа месяца уплаты нужно подать уведомление об исчисленных суммах — иначе инспекция не сможет правильно распределить платёж с единого налогового счёта.
• В расчёте по страховым взносам доплата до МРОТ учитывается в общей облагаемой базе по директору за квартал — помесячные данные должны соответствовать фактически исчисленным суммам, включая эту доплату.
• В персонифицированных сведениях о физлицах, которые сдаются ежемесячно до 25-го числа, по руководителю показывают сумму, от которой рассчитаны взносы, — и здесь тоже нужно учитывать доплату, а не только фактически выплаченную зарплату.

Если ошибку в расчёте базы нашли уже после сдачи отчётности, придётся подать уточнённый расчёт по страховым взносам и уточнённые персонифицированные сведения за нужные месяцы, а разницу по платежам — доплатить на единый налоговый счёт.

Риски при неверном расчёте: доначисления и ошибки в отчётности

Если за месяцы с низкой или нулевой зарплатой директора платежи считали от фактической выплаты, а не от МРОТ, проверка или автосверка с налоговой закончится доначислением взносов и пеней. Ошибка сразу задевает два документа — квартальный расчёт по страховым взносам и ежемесячные персонифицированные сведения о физлицах, — и уточнять придётся оба.

Занижение базы искажает и остаток на едином налоговом счёте: пока ошибка не выявлена, компания недоплачивает взносы, а после доначисления на сумму долга набегают пени за весь срок просрочки. Поэтому выгоднее пересчитать базу заранее, чем дожидаться требования из налоговой.

Ответственность за неуплату или занижение взносов

Если при проверке или автосверке с ЕНС инспекция выявит, что платежи за директора занижены из-за того, что не применили минимальную базу по МРОТ, компании грозит не только доначисление самой суммы, но и дополнительные санкции.

• За неуплату или неполную уплату из-за занижения базы установлен штраф по статье 122 НК РФ — 20% от неуплаченной суммы, а если налоговая докажет умысел — 40%.
• Кроме штрафа, начисляются пени по статье 75 НК РФ — за каждый календарный день просрочки, начиная со следующего дня после установленного срока уплаты.
• Если ошибка исказила персонифицированные сведения о физлице, её могут дополнительно расценить как нарушение порядка подачи сведений персонифицированного учёта.

Чтобы этих рисков избежать, безопаснее пересчитать базу самостоятельно и доплатить взносы сразу же, как только обнаружено расхождение, — не дожидаясь, пока это сделает налоговая инспекция.

Как доплата до МРОТ влияет на пенсионные права директора

Уплаченные за руководителя взносы формируют его пенсионные права — страховой стаж и индивидуальный пенсионный коэффициент, от которых в дальнейшем зависит размер страховой пенсии. Правило о минимальной базе по МРОТ действует и в интересах самого директора: даже если в отдельные месяцы зарплату не начисляли или начислили ниже минимума, в Социальный фонд всё равно поступят платежи не менее чем от МРОТ, а значит, такие месяцы войдут в стаж и повлияют на пенсионные баллы.

А если взносы за такие месяцы занизили и не доплатили, период может не полностью учесться при будущем назначении пенсии, а данные персонифицированного учёта придётся исправлять. Поэтому своевременная доплата до МРОТ важна не только для снижения налоговых рисков компании, но и для самого руководителя как застрахованного лица.

Что проверить бухгалтеру: чек-лист по страховым взносам за директора

Чтобы верно считать обязательные платежи за руководителя компании и не получить доначисления, стоит свериться по нескольким пунктам:

• Сверяйте начисления руководителю за каждый месяц отдельно, а не по среднему показателю за квартал.
• За каждый месяц, где начислили меньше 27 093 рублей, доначисляйте платежи до МРОТ — даже если директор находился в отпуске без содержания или на больничном.
• Пересчитайте базу за месяцы 2026 года, если раньше ориентировались на средний доход за квартал, а не на МРОТ за каждый месяц.
• Проверьте, что исправленная база правильно показана и в расчёте по страховым взносам, и в персонифицированных сведениях о физлицах.
• Если компания включена в реестр субъектов МСП, отдельно проверьте применение пониженной ставки 15% к части зарплаты руководителя сверх МРОТ — сама доплата до МРОТ при этом по-прежнему облагается по обычной ставке 30%.
• Не забудьте подавать уведомление об исчисленных суммах в те месяцы, когда РСВ не сдаётся, и платить доплату в общий срок — не позднее 28-го числа следующего месяца.
• Сохраните у себя письмо ФНС от 25.08.2026 № БС-29-11/2356@ — на него можно будет сослаться при разногласиях с проверяющими.

Частые вопросы

Нужно ли платить страховые взносы за директора, если он не получал зарплату в отпуске без содержания?

Да. Если начисленная за месяц сумма меньше МРОТ, в том числе равна нулю, платежи всё равно считают исходя из минимального размера оплаты труда — 27 093 рубля в 2026 году.

Можно ли не доплачивать взносы, если средний доход директора за квартал выше МРОТ?

Нет. В письме от 25.08.2026 № БС-29-11/2356@ ФНС подтвердила: Налоговый кодекс исключений не предусматривает — правило о минимальной базе применяют к каждому месяцу отдельно, а не к среднему показателю за квартал.

Какой МРОТ применять при расчёте взносов за директора в 2026 году?

27 093 рубля в месяц — именно эта минимальная база применяется, если фактическая выплата руководителю за месяц оказалась ниже указанной суммы.

Действует ли правило про МРОТ, если директор на больничном?

Да, то же правило распространяется и на периоды временной нетрудоспособности руководителя, когда он получает только больничное пособие, а не зарплату от компании.

С какой даты действует правило о минимальной базе взносов по МРОТ?

Норма абз. 2 п. 1 ст. 421 НК РФ действует с 1 января 2026 года, а письмо ФНС от 25.08.2026 лишь разъяснило, как её применять в спорных ситуациях.

Нужно ли доплачивать до МРОТ, если директор — внешний совместитель?

Если он получает доход и по основному месту работы, вопрос о том, у кого из работодателей действует минимальная база, требует отдельного разбора конкретной ситуации — единого правила письмо ФНС не устанавливает. В спорных случаях лучше уточнить позицию непосредственно в своей налоговой инспекции.

Что будет, если не доплатить взносы по МРОТ вовремя?

Компании грозит доначисление недоплаченной суммы, пени за каждый день просрочки по статье 75 НК РФ, а также штраф по статье 122 НК РФ — 20% от неуплаченной суммы, а при умышленном занижении базы — уже 40%.

Как доплата до МРОТ отражается в РСВ и персонифицированных сведениях?

Отдельной строкой доплату не показывают — она входит в общую облагаемую базу и сумму исчисленных взносов по директору за соответствующие месяц и квартал. Если её пропустили, нужно подать уточнённый расчёт по страховым взносам и уточнённые персонифицированные сведения.

Действует ли минимальная база по МРОТ, если директор — единственный учредитель без трудового договора?

Ситуация неоднозначная: проверяющие органы часто считают, что трудовые отношения с директором — единственным учредителем возникают уже в силу самого назначения на должность, даже без письменного договора. Опираться на отсутствие договора как на повод не начислять взносы рискованно.

Вывод: считайте взносы за директора помесячно, а не по среднему

Позиция ФНС однозначна: минимальная база по МРОТ действует отдельно за каждый месяц, и высокий доход директора в одном периоде не освобождает от доплаты за месяцы простоя, отпуска без содержания или болезни. Компаниям, где руководитель одновременно является учредителем, стоит пересмотреть расчёты за 2026 год и доначислить платежи там, где база оказалась ниже МРОТ.

Подобные нюансы легко упустить, заполняя расчёт по страховым взносам и персонифицированные сведения вручную. Сервисы электронной отчётности, например Контур.Экстерн, проверяют контрольные соотношения и данные перед отправкой в ФНС и СФР — это снижает риск таких ошибок и последующих доначислений.