Начисление бонусных баллов за покупку является одной из традиционных маркетинговых уловок. Если раньше такой способ привлечения покупателей использовался только в сфере розничной торговли, то теперь его активно поменяют и в бизнес-торговле. В данной статье подробно расскажем об особенностях учета подобных операций.
Нюансы бонусных программ
Сейчас не только магазины розничной торговли начисляют своим клиентам баллы, которые можно потратить на дальнейшие покупки. Такой способ привлечения клиентов и их стимуляции к покупке, а также применяется банками, маркетплейсами и не только. В любой бонусной программе можно выделить двух субъектов:
- Покупателя. Он получает баллы, на которые в последствии можно приобрести товары или услуги того-же продавца
- Продавца. Он предоставляет баллы своим покупателям и списывает их при последующем приобретении товаров или услуг.
Оба случая предусматривают внесение операции в налоговый учет.
Правила учета зависят ряда факторов, таких как:
- Правила бонусной программы;
- По какой системе каждая из сторон уплачивает налоги;
- Тип совершенной операции: начисление или списание бонусов;
- Статус покупателя: физическое лицо, ИР или компания;
- По какому принципу расходуются баллы, можно ли конвертировать их в рубли.
Ведение налогового учета при предоставлении бонусов
У продавца нет обязанности отражать в отчете дату начисления бонусов. Это связано с тем, что сам факт их начисления не несет никакой финансовой выгоды или налоговых обязательств для продавца. По сути, бонусы виртуальны. Они лишь подтверждают право покупателя на их списание из стоимости последующих покупок. Однако, не каждый покупатель пользуется бонусами. Кроме того, они имеют особенность сгорать.
С процессом списания бонусов другая история. Списание бонусов покупателем необходимо отражать в учете как предоставление продавцом определенной скидки на приобретаемые товары или услуги в размере равном сумме списания бонусов. Важно отметить, что в кассовом чеке отображается сумма, полученная за продажу товара уже после вычета бонусов.
Это подразумевает, что в налоговой отчетности продавца не будет зафиксирована операция по использованию бонусов. Выручка от продажи будет сформирована окончательной ценой товара, работы или услуги, уменьшенной на сумму, оплаченную баллами. Это правило распространяется как на продавцов на ОСНО, так и на УСН.
Ведение учета при получении бонусов
Теперь рассмотрим ситуацию со стороны продавца. Возможны два варианта:
1. Покупатель-физлицо
Ситуация с уплатой налогов, когда обычный человек приобретает товары и услуги, уже давно урегулирована Налоговым кодексом. Четко прописано, что начисление баллов за активные покупки физлица у того или иного продавца товаров или услуг, в том числе бонусами, не предусматривает уплату НДФЛ.
Важно отметить, что данное правило не касается ситуаций, когда сотрудник компании получает доходы за исполнение своих профессиональных обязанностей, а также в форме компенсации за предоставленные товары, выполненные работы или оказанные услуги, или в виде финансовой поддержки. Данные действия облагаются НДФЛ.
2. Покупатель — индивидуальный предприниматель или компания
Применение налогообложения на покупку товара или услуг юридическими лицами и ИП с использованием бонусных баллов не регулируется Налоговым кодексом РФ. Индивидуальные предприниматели, использующие общую систему налогообложения и являющиеся плательщиками налога на доходы физических лиц, также имеют возможность применять положения пункта 68 статьи 217 НК РФ. Данная статья позволяет не учитывать полученные бонусы в доходах как на момент их начисления, так и на момент их списания. Круг лиц, по отношению к которым действует это правило, не ограничен. Однако для других категорий налогоплательщиков, включая индивидуальных предпринимателей на упрощенной системе налогообложения и организации, как на общей, так и на упрощенной системе, вопрос налогообложения бонусов представляет собой более сложную задачу.
При расчете налоговой базы для налога на прибыль, необходимо учитывать все доходы, выраженные как в денежной, так и в натуральной форме. Это правило распространяется не только на доходы от продажи товаров или услуг, но также и на внереализационные доходы, что указано в пунктах 4-5 статьи 274 Налогового кодекса РФ. Подобное требование применяется и при использовании упрощенной системы налогообложения, согласно пункту 4 статьи 346.18 НК РФ. В каждом случае размер дохода оценивается по рыночным ценам.
Возможность выплаты бонусов деньгами
Выплата бонусов деньгами через программы лояльности может предусматривать конвертацию баллов в рубли. Для покупателей, получающих такие выплаты, существуют различные налоговые последствия в зависимости от системы налогообложения:
- НДФЛ: Суммы не учитываются в доходах для целей НДФЛ согласно п. 68 ст. 217 НК РФ;
- УСН и ОСН: Покупатели на УСН и организации на ОСН должны отразить полученные деньги как внереализационные доходы.
Для продавцов:
- ОСН: Выплаты могут быть включены в состав расходов, если они обоснованы и документально подтверждены, и не запрещены ст. 270 НК РФ;
- УСН: Нет прямого указания на возможность учета таких расходов, что делает их неприменимыми для уменьшения налоговой базы.
Обоснованность расходов оценивается по намерениям налогоплательщика получить экономический эффект, а не по фактическому результату деятельности.
