Расходы на обучение работников: когда нельзя учесть при расчете налога на прибыль
При расчете налога на прибыль организация вправе учесть расходы на обучение работников. Однако это возможно только при соблюдении определенных условий. Эти условия были разъяснены Минфином в письме от 15.01.26 № 03-03-06/1/1304.
Согласно общему правилу, затраты на обучение сотрудников включаются в состав прочих расходов, как указано в подпункте 23 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ.
Условия для учета расходов на обучение
Расходы на обучение работников могут быть включены в состав прочих расходов только при одновременном соблюдении следующих условий (подпункт 1 пункта 3 статьи 264 НК РФ):
- Обучение должно проводиться по основным профессиональным образовательным программам, основным программам профессионального обучения или дополнительным профессиональным программам.
- Обучение осуществляется на основании договора, заключенного с российской или иностранной образовательной организацией, либо с российской научной организацией, имеющими право на ведение образовательной деятельности.
Важно отметить, что образовательной организацией считается некоммерческая структура, действующая на основании соответствующей лицензии, для которой образовательная деятельность является основной (пункт 18 статьи 2 Федерального закона от 29.12.12 № 273-ФЗ «Об образовании в Российской Федерации»).
Разъяснения Минфина: когда списать расходы нельзя
Основываясь на этих нормах, Минфин делает следующий вывод: даже если обучение сотрудников проводит организация, обладающая правом на ведение образовательной деятельности, но не соответствующая другим указанным параметрам, учесть такие расходы при расчете налога на прибыль нельзя.
Исключением из этого правила являются научные организации. В письме отмечается, что расходы на обучение по договору с научной организацией могут быть учтены, даже если образовательная деятельность не является для неё основной. Это подразумевает, что для научных организаций требование об основной образовательной деятельности может не применяться.
