Возражения на акт налоговой проверки: как подавать с 1 сентября 2026 года
С 1 сентября 2026 года закон № 425-ФЗ впервые закрепил в Налоговом кодексе способы подачи возражений на акт налоговой проверки: ТКС, личный кабинет ФНС и Госуслуги. Для юрлиц доступен только ТКС с УКЭП.
Что изменилось с 1 сентября 2026 года
До сих пор право налогоплательщика оспорить выводы инспекции по акту проверки не имело чёткого законодательного описания: процедура существовала, однако конкретные правила её применения нигде в НК РФ не были прописаны. Федеральный закон от 28.11.2025 № 425-ФЗ закрыл этот пробел — с 1 сентября 2026 года возражения на акт налоговой проверки получают полноценную нормативную основу, а закрытый перечень допустимых каналов передачи прямо закреплён в кодексе. Прежде само право на письменные разногласия существовало, но механика их подачи в законе не описывалась, и часть вопросов решалась на усмотрение налоговых органов.
Поправки затронули сразу три статьи НК РФ: п. 6 ст. 100 (камеральные и выездные проверки), п. 6.2 ст. 101 (дополнение к акту) и п. 5 ст. 101.4 (факты налоговых правонарушений). Новый порядок распространяется на все категории проверяемых лиц — организации, индивидуальных предпринимателей и граждан.
Пять способов подать возражения на акт налоговой проверки
Обновлённый НК РФ определяет пять форматов, в которых письменная позиция налогоплательщика может быть передана в инспекцию начиная с 1 сентября:
- лично в налоговую инспекцию;
- заказным письмом по почте;
- в электронной форме через телекоммуникационные каналы связи (ТКС) через оператора ЭДО;
- через личный кабинет налогоплательщика на сайте ФНС;
- через портал государственных услуг (Госуслуги).
Первые два варианта — личное обращение и заказная корреспонденция — применялись и раньше. Принципиальная новация состоит в другом: три электронных инструмента — ТКС, личный кабинет ФНС и Госуслуги — теперь прямо прописаны в тексте закона, а не просто применяются на практике без явного нормативного закрепления.
Различия для организаций и физических лиц
Перечень доступных электронных каналов неодинаков для разных категорий плательщиков. Проект приказа ФНС устанавливает для юридических лиц единственный электронный вариант — отправку через ТКС с привлечением оператора ЭДО.
| Категория | Доступные электронные каналы подачи |
|---|---|
| Физические лица и ИП | ТКС через оператора ЭДО, личный кабинет ФНС, Госуслуги |
| Юридические лица (ООО, АО и др.) | Только ТКС через оператора ЭДО |
Это означает: компания, планирующая передавать письменные разногласия с выводами проверки дистанционно, обязана располагать квалифицированной электронной подписью (КЭП) и действующим договором с оператором ЭДО. Личный кабинет юридического лица на сайте ФНС и Госуслуги в рамках нового порядка для организаций недоступны.
Технические требования к электронным документам
Передача письменных разногласий через электронные каналы потребует специального XML-формата, который ФНС закрепит отдельным приказом. Содержательные требования к самому документу при этом остаются прежними: указываются реквизиты налогоплательщика, номер и дата акта, а также развёрнутые доводы, опровергающие позицию проверяющих.
Каждый направляемый файл заверяется усиленной квалифицированной электронной подписью (УКЭП). Налоговый орган, получив документ, выдаёт квитанцию о приёме; при этом проверять поступление входящих материалов инспекция обязана не реже одного раза за рабочий день.
Перечень допустимых оснований для отказа в приёме закрытый — их ровно два: несоответствие файла утверждённому формату либо проблемы с электронной подписью (её отсутствие или принадлежность иному лицу). По каким-либо иным мотивам отклонить документ налоговый орган не вправе.
Сроки подачи и хранения документов
Временны́е рамки для направления письменных разногласий закон оставил без изменений. Несогласие с результатами камеральной или выездной проверки оформляется в течение одного месяца с момента получения акта. На подготовку письменной позиции по дополнению к акту отводится 15 рабочих дней. Оба срока не являются пресекательными: документы, поступившие позже, инспекция обязана принять, однако вправе не учитывать их при вынесении итогового решения.
Срок хранения электронных материалов зависит от выбранного канала: пять лет — при отправке через ТКС, три года — при использовании личного кабинета.
Что делать до 1 сентября 2026 года
Приказ ФНС с детальным электронным регламентом пока не подписан — в открытом доступе находится лишь проект документа. Полноценно задействовать новые каналы удастся только после его официального вступления в силу.
До этого момента надёжнее передавать письменную позицию традиционными способами — лично в инспекцию или почтой заказным письмом. Отправка через ТКС на практике возможна уже сейчас, однако законодательное оформление этого канала произойдёт лишь с 1 сентября.
Частые вопросы
Обязательно ли подавать возражения на акт налоговой проверки?
Нет, это право, а не обязательство. Если налогоплательщик согласен с выводами инспекции или планирует оспорить их позже — при обжаловании решения — составлять письменные разногласия не требуется.
Может ли организация подавать возражения через Госуслуги?
Нет. Согласно проекту приказа ФНС, для юридических лиц предусмотрен единственный электронный канал — ТКС через оператора ЭДО. Госуслуги и личный кабинет юридического лица в новом порядке для компаний не используются. Физические лица и ИП вправе воспользоваться всеми тремя электронными каналами.
Какой срок на подачу возражений по акту проверки?
Один месяц со дня получения акта. По дополнению к акту — 15 рабочих дней. Срок непресекательный, тем не менее документы, поданные с опозданием, инспекция вправе не принимать во внимание при вынесении решения.
Нужна ли электронная подпись для подачи возражений через ТКС?
Да, без неё не обойтись. Каждый отправляемый файл заверяется усиленной квалифицированной электронной подписью (УКЭП). Документ без подписи или подписанный не тем лицом налоговый орган откажется принимать.
Когда вступит в силу приказ ФНС о порядке подачи электронных возражений?
Конкретная дата пока не определена: документ находится на стадии проекта. Ожидается, что приказ вступит в силу к 1 сентября 2026 года — синхронно с остальными нормами, введёнными законом № 425-ФЗ.
Итог
Закон № 425-ФЗ устранил многолетний пробел: с 1 сентября 2026 года НК РФ содержит закрытый перечень способов, по которым налогоплательщик вправе передать возражения на акт налоговой проверки. К прежним бумажным вариантам добавились три электронных канала — ТКС, личный кабинет ФНС и Госуслуги. Для организаций из электронных доступен лишь ТКС — с обязательной УКЭП и XML-форматом, утверждённым ФНС.
Компании, уже использующие электронный документооборот и сдающие отчётность дистанционно, впишутся в новый порядок без труда: КЭП у них есть, каналы ТКС настроены. Контур.Экстерн предоставляет именно такую инфраструктуру — те же инструменты ЭДО и электронной подписи, с помощью которых с сентября можно будет направлять письменную позицию по актам налоговых проверок.
